作者：王玲

**：《中國管理信息化》2016年第02期

[摘要]資金籌集是企業(yè)財務(wù)工作的起點(diǎn)，保持企業(yè)資金流的可持續(xù)性是企業(yè)日常經(jīng)營中極為重要的一環(huán)。，確定企業(yè)節(jié)稅效果與經(jīng)營成果俱佳的企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，讓稅務(wù)籌劃在企業(yè)融資過程中落到實(shí)處。

[關(guān)鍵詞]融資；稅務(wù)籌劃；財務(wù)管理；稅收優(yōu)惠

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2016.02.011

[中圖分類號]f275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]a [文章編號]1673-0194（2016）02-00-01

1 稅收籌劃的基礎(chǔ)理論

1.1 稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在遵循稅收法律法規(guī)的情況下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化的目標(biāo)，在法律允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營、投資、理財?shù)壬娑愂马椬龀鍪孪劝才藕筒邉潱浞掷枚惙ㄋ峒暗臏p免稅優(yōu)惠，比較多種納稅方案，經(jīng)由多角度全方位的優(yōu)化，最后做出最優(yōu)選擇的一種財務(wù)管理舉措。總之，稅務(wù)籌劃必須是企業(yè)一種合情、合法、合理的巧妙納稅行為， 而不是利用稅法措辭上的缺陷或內(nèi)容上的漏洞來實(shí)施違法的偷稅，稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性多方面的特征。

1.2 企業(yè)融資的動因和方式

在完善的市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)融資方式主要有債務(wù)融資和股權(quán)融資。正因為不同融資方式帶來的稅收優(yōu)惠及對企業(yè)造成的稅收負(fù)擔(dān)不同，為企業(yè)融資過程中的稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

2 債務(wù)性融資的稅務(wù)籌劃分析

債務(wù)融資的具體方式包括：發(fā)行債券、長期貸款、商業(yè)信貸、租賃等。債務(wù)融資被認(rèn)為有兩個功能

一方面是利息扣除效應(yīng)，即企業(yè)的債務(wù)利息支出可以沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)納稅所得額；另一方面，效用是通過財務(wù)杠桿增加股本回報。

稅收籌劃課件 (十五)

摘要：稅務(wù)管理是稅收籌劃和風(fēng)險控制的有機(jī)結(jié)合，是對稅收籌劃過程中有關(guān)風(fēng)險的有效控制。

相比較傳統(tǒng)稅收籌劃，稅務(wù)管理更加注重對納稅乃至經(jīng)營全過程的風(fēng)險控制，更加強(qiáng)調(diào)事前管理。

通過事前管理，為企業(yè)實(shí)施有效稅收籌劃提供了更大的實(shí)施空間和主動性。

企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理與財務(wù)管理、內(nèi)部控制、業(yè)績評價的對接，從而更好地發(fā)揮稅務(wù)管理的價值創(chuàng)造優(yōu)勢，并且有效規(guī)避和控制風(fēng)險，成為當(dāng)前企業(yè)面臨的重大問題。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃;稅務(wù)管理;轉(zhuǎn)型

一、稅收籌劃和稅務(wù)管理的涵義及關(guān)系

稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，以節(jié)稅為目的，選擇和安排企業(yè)籌資、投資和經(jīng)營及交易等事項的過程，是在對稅收法規(guī)學(xué)習(xí)、研究的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌策劃獲得財務(wù)利益的行為。

從本質(zhì)上說，稅收籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務(wù)管理活動，并賦予了財務(wù)管理新的內(nèi)容。

如何在控制風(fēng)險的前提下，更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化和可持續(xù)發(fā)展，成為企業(yè)戰(zhàn)略管理中需要重點(diǎn)考量的問題。

稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個概念。

企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統(tǒng)的管理進(jìn)程，是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況和經(jīng)營目標(biāo)，在控制稅務(wù)風(fēng)險的前提下為實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進(jìn)行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測、實(shí)施等全過程的管理行為的總和。

企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。

從這個意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險防控。

稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

兩者相互制約、辯證統(tǒng)一，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、做好稅務(wù)管理需要把握的基本原則

1、合法和誠信原則

企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)管理工作中，要嚴(yán)格地遵守相關(guān)法律法規(guī)，通過合法的手段為企業(yè)節(jié)約納稅成本。

否則，所實(shí)施的稅務(wù)管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業(yè)為此也會遭受嚴(yán)厲的法律制裁，企業(yè)財產(chǎn)、聲譽(yù)等都會受到嚴(yán)重影響。

企業(yè)在稅務(wù)管理工作中也要嚴(yán)格遵循誠實(shí)守信的原則。

企業(yè)的誠信納稅行為不僅可以有效地減少稅務(wù)風(fēng)險，其誠信的精神也能獲得企業(yè)管理層、員工等內(nèi)部群體以及商業(yè)合作伙伴等外部群體的信任，同時也更容易獲得政府部門、社會公眾的支持和認(rèn)可，提升企業(yè)社會形象，改善企業(yè)社會關(guān)系，降低管理成本和合作成本，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2、全面控制原則

企業(yè)稅務(wù)管理工作的.重心應(yīng)放在納稅行為之前。

相比被動的事后管理，事前管理能夠預(yù)判可能的籌劃空間和機(jī)會，提前預(yù)計可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，從而設(shè)計最優(yōu)化的稅務(wù)管理方案，進(jìn)行科學(xué)的決策和有效的反饋。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步梳理與稅收有關(guān)的經(jīng)營過程和管理環(huán)節(jié)，通過建章立制，將風(fēng)險防控工作融入投融資決策和生產(chǎn)流程，與企業(yè)內(nèi)部控制和業(yè)績評價等有機(jī)結(jié)合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個管理過程的連貫性和有效性。

3、經(jīng)濟(jì)效益原則

成本效益原則包含兩方面的內(nèi)容：一方面，企業(yè)要通過尋求納稅方案的最優(yōu)化選擇，降低納稅成本;另一方面，稅務(wù)管理在幫助企業(yè)獲得節(jié)稅收益的同時，本身也會產(chǎn)生相應(yīng)的管理成本。

要符合成本收益的原則，就必須使企業(yè)因采取稅務(wù)管理而產(chǎn)生的額外管理成本不能超過企業(yè)最終獲得的節(jié)稅收益。

可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益;一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能簡單認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案便是最優(yōu)，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。

三、稅務(wù)管理的系統(tǒng)構(gòu)建

作為一個系統(tǒng)工程，稅務(wù)管理要間接服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，并要最終服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

1、管理前置：與財務(wù)管理的結(jié)合

從根本上說，稅務(wù)管理應(yīng)該歸結(jié)為企業(yè)財務(wù)管理的范疇。

基于戰(zhàn)略視角進(jìn)行稅務(wù)管理，不能僅僅通過某些具體稅種進(jìn)行籌劃和安排，而應(yīng)當(dāng)從資金運(yùn)動的全過程進(jìn)行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險控制。

(1)籌資過程的稅務(wù)管理。

主要是分析在稅收因素的影響下，資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值的關(guān)系，涉及的問題包括：資本結(jié)構(gòu)的變化如何影響企業(yè)的稅負(fù)及業(yè)績，企業(yè)如何在籌集過程中進(jìn)行稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，等等。

(2)投資過程的稅收籌劃。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，稅收通過影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報酬率，而稅收正是通過影響邊際報酬率而影響企業(yè)的投資決策。

因此，進(jìn)行稅務(wù)管理，需要關(guān)注稅收對投資決策的影響，進(jìn)而從企業(yè)投資過程中尋求稅收籌劃的技術(shù)和方法。

(3)股利分配過程的稅務(wù)管理。

股利分配是股東投資過程中的收益環(huán)節(jié)，通常包括股息所得和資本收益所得。

通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業(yè)股利分配過程進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間。

企業(yè)在進(jìn)行股利分配的過程中，在遵循稅收制度的規(guī)定的前提下，可以通過選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負(fù)最輕，達(dá)到股東利益的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。

2、管理嵌入：與內(nèi)部控制的結(jié)合

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)在經(jīng)營過程中需要防范和控制各種風(fēng)險之一種，理所應(yīng)當(dāng)被納入企業(yè)內(nèi)部控制要素之內(nèi)。

只有對納稅環(huán)節(jié)的各類風(fēng)險進(jìn)行合理預(yù)期和有效控制，才能保證企業(yè)真正享有稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益，實(shí)現(xiàn)價值最大化。

既然稅務(wù)管理是伴隨企業(yè)從始至終，那么企業(yè)從擬投資設(shè)立到生產(chǎn)、銷售直至進(jìn)入清算都不同程度地存在著需要規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險。

加強(qiáng)內(nèi)部控制，對納稅風(fēng)險進(jìn)行有針對性的風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對，建立相應(yīng)的管理體系和運(yùn)行機(jī)制，把納稅風(fēng)險降至最低，是企業(yè)稅務(wù)管理的重要課題。

建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防機(jī)制，可以從如下幾個方面著手：首先，企業(yè)管理樹立正確的納稅意識和風(fēng)險防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯誤觀念;其次，應(yīng)加強(qiáng)對當(dāng)前國家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業(yè)稅務(wù)帶來風(fēng)險;再次，企業(yè)應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度對待企業(yè)納稅籌劃，要合理選擇優(yōu)惠的政策路徑;最后，企業(yè)應(yīng)定期收集相關(guān)信息，對企業(yè)稅務(wù)管理的效果進(jìn)行評估，以便及時調(diào)整和改善企業(yè)的稅務(wù)策略。

3、管理促進(jìn)：與業(yè)績評價的結(jié)合

業(yè)績評價是企業(yè)為了衡量企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及企業(yè)內(nèi)部各部門、個人對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度的一個評判過程。

具體地說，業(yè)績評價是指評價主體運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計和運(yùn)籌等方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照設(shè)定的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定性定量對比分析，對評價客體在一定期間的業(yè)績作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。

稅務(wù)管理最終目標(biāo)也是協(xié)助企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從根本上講，一套合理有效的評價機(jī)制理所應(yīng)當(dāng)要把稅務(wù)管理的成效納入到相關(guān)部門的考核評價指標(biāo)當(dāng)中去。

這樣可以及時總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，對問題進(jìn)行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。

稅收籌劃評價體系大體可以分為兩個層次：一是可以進(jìn)行量化的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評價;二是不可量化的非財務(wù)指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，需要按照一定的步判斷標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境因素來進(jìn)行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。

參考文獻(xiàn)

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稅收籌劃課件 (十六)

決策是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。融資決策需要 考慮眾多因素，因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設(shè) 計企業(yè)融資項目，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化，是的任務(wù)和目的。我們先舉一個簡單的例子來說明融資決策中稅收籌劃的重要性。

案例1：某公司計劃100萬元生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，在專業(yè)人員的指導(dǎo)下，制定了三個方案。假設(shè)公司的資本結(jié)構(gòu)如下表所示，三個方案的債務(wù)利率均為10%，稅率為33%。那么，其權(quán)益資本投資利潤率如下表所示：

由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負(fù)債比例的提高，權(quán)益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結(jié)構(gòu)帶來的權(quán)益資本收 益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實(shí)現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案C作為該 公司投資該項目的融資方案。

當(dāng)然，實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃時，所涉及的各種因素要復(fù)雜得多，下面我們進(jìn)行詳細(xì)分析。

融資決策與稅收籌劃

融資作為一項相對獨(dú)立的企業(yè)活動，主要借助于因資本結(jié)構(gòu)變動產(chǎn)生的杠桿作用對經(jīng)營收益 產(chǎn)生影響。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長期債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的構(gòu)成關(guān)系。企業(yè)在融資過程中應(yīng) 當(dāng)考慮以下幾個總是：融資活動對于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響；資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和 企業(yè)利潤的影響；融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負(fù)方面對于企業(yè)和所有者稅后利 潤最大化的影響。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的融資渠道主要包括從金融機(jī)構(gòu)借款、從非金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債 券、發(fā)行股票、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部集資等。不同融資方式的稅收待遇及其 所造成的稅收負(fù)擔(dān)的不同為稅收籌劃提供了空間。

企業(yè)的融資渠道大致可以分為負(fù)債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。 《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息 支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同 期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。”《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得實(shí)施 細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付 息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)貦C(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。”因此，企業(yè)通過負(fù)債的方式融資，負(fù)債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而另據(jù)稅定，企業(yè)通過增加資本金 的方式進(jìn)行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節(jié)稅的角度來講，負(fù)債融資方式比權(quán)益融資方式更優(yōu)。但由于各種融資方式還會涉及其他一些融資成本，因此，不能僅僅從稅收負(fù)擔(dān)角度來考慮各種融資成本的優(yōu)劣。下面我們分別分析幾種常見融資方 式的各種成本。

發(fā)行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載 和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價證券，由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。債券發(fā)行籌 資對象廣、市場大，企業(yè)比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數(shù)眾多，有利于企業(yè)利潤的平均分擔(dān)，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負(fù)擔(dān)。

企業(yè)通過自我積累方式進(jìn)行籌資，所需時間較長，無法滿足絕大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收 優(yōu)惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險比較高。

向金融機(jī)構(gòu)借款也是企業(yè)較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業(yè)自我積累資金的方式在稅收待遇上要優(yōu)越。

發(fā)行股票是融資的選擇方案之一。由于發(fā)行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進(jìn)行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發(fā)行股票不需償還本金，沒有債務(wù)壓力，成功發(fā)行股票對于企業(yè)來講也是一次非常好的自我宣傳機(jī)會，往往 會給企業(yè)帶來其他方面的諸多好處。

一般來講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)借款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間借貸的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。

長期借款融資的稅收籌劃

企業(yè)的資金來源除權(quán)益資金外，主要就是負(fù)債。負(fù)債一般包括長期負(fù)債和短期負(fù)債。長期負(fù)債融資，一方面?zhèn)鶆?wù)利息可以抵減應(yīng)稅所得，減少應(yīng)納所得稅額；另一方面還可通過財務(wù)杠 桿作用增加權(quán)益資本收益率。假設(shè)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營，債務(wù)利息不變，當(dāng)利潤增加時，單位利潤 所負(fù)擔(dān)的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務(wù)對投資收益的 影響就是財務(wù)杠桿作用。

僅從節(jié)稅角度考慮，企業(yè)負(fù)債比例越大，節(jié)稅效果越明顯。但由于負(fù)債比例升高會影響將來 的融資成本和財務(wù)風(fēng)險，因此，并不是負(fù)債比例越高越好。長期負(fù)債融資的杠桿作用體現(xiàn)在 提高權(quán)益資本的收益率以及普通股的每股收益額方面，這可以從下面的公式得以反映：

權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本（息稅前投資收益率—負(fù)債成本率）

因此，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比例就會帶 來權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)。但這種權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)會被企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及 融資風(fēng)險成本的逐漸加大所抵消，當(dāng)二者達(dá)到一個大體的平衡時，也就達(dá)到了增加負(fù)債比例 的最高限額，超過這個限額，財務(wù)風(fēng)險以及融資風(fēng)險成本就會超過權(quán)益資本收益率提高的收 益，也就會從整體上降低企業(yè)的稅后利潤，從而降低權(quán)益資本收益率。

從以上五種選擇方案可以看出，方案B、C、D利用了負(fù)債融資的方式，由于負(fù) 債利息可以在稅前扣除，因此，降低了所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，這三個方案的權(quán)益資本收益率和 普通股每股收益額均高于完全靠權(quán)益資金融資的方案A。

上述方案中，假設(shè)隨著企業(yè)負(fù)債比例的不斷提高，企業(yè)融資的成本也在不斷提高，反映在表 格中是負(fù)債成本率不斷提高，這一假設(shè)是符合現(xiàn)實(shí)的。正是由于負(fù)債成本率的不斷提高，增加的債務(wù)融資成本逐漸超過因其抵稅作用帶來的收益，這時，通過增加負(fù)債比例進(jìn)行稅收籌 劃的空間就走到盡頭了。上述五種方案所帶來的權(quán)益資本收益率和普通股每股收益額的變化 充分說明了這一規(guī)律。從方案A到方案C，隨著企業(yè)負(fù)債比例的不斷提高，權(quán)益資本收益率和 普通股每股收益額也在不斷提高，說明稅收效應(yīng)處于明顯的優(yōu)勢，但從方案C到方案D則出現(xiàn)了權(quán)益資本收益率和普通股每股收益額逐漸下降的趨勢，這時起主導(dǎo)作用的因素已經(jīng)開始向 負(fù)債成本轉(zhuǎn)移，債務(wù)成本抵稅作用帶來的收益增加效應(yīng)已經(jīng)受到削弱與抵消，但與完全采用股權(quán)性融資的方案相比，仍是有利可圖的。但到方案E時，債務(wù)融資稅收擋板作用帶來的收 益就完全被負(fù)債成本的增加所抵消，而且負(fù)債成本已經(jīng)超過節(jié)稅的效應(yīng)了，因此，方案E的權(quán)益資本收益率和普通股每收益額已經(jīng)低于完全不進(jìn)行融資時（即方案A）的收益了，此時融資所帶來的就不是收益而是成本了。

這一案例再次證明了上述結(jié)論：只有當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率時，增加負(fù)債比例才能提高企業(yè)的整體效益，否則，就會降低企業(yè)的整體效益。

在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導(dǎo)致不同的稅收待遇，從而同樣存 在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進(jìn)一條先進(jìn)生產(chǎn)線，從銀行貸款1000萬元，年利率為10%，年投資收益率為18%，五年內(nèi)全部還清本息。經(jīng)過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：

（1）期末一次性還本付清；

（2）每年償還等額的本金和利息；

（3）每年償還等 額的本金200萬元及當(dāng)期利息；

（4）每年支付等額利息100萬元，并在第5年末一次性還本。在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應(yīng)納稅額以及企業(yè)的整體收益均是不同的。一般來講，第一種方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅額最大，但它為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益卻是最差的，企業(yè)最終所獲利潤低，而且現(xiàn)金流出量大，因此是不可 取的。第三種方案，盡管企業(yè)繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現(xiàn)金流出量也是最小的，因此，它是最優(yōu)方案。第二種方案次估，它給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。

融資租賃的稅收籌劃

融資租賃的`稅民籌劃融次租賃是是企業(yè)融資的另一種重要方式，它是通過“融物”的形式來 達(dá)到融資的目的，因此，它既有租賃的一般特點(diǎn)，又具有融資的特點(diǎn)。

典型的融資租賃由三方當(dāng)事人和兩個合同組成，即由出租人與供貨人簽訂的購貨合同和出租人與承租人簽訂的的租賃合同組成。在實(shí)際操作中，一般把符合下列條件之一的租賃，認(rèn)定為融資租賃：

（1）租賃期滿，租賃物的所有以無償轉(zhuǎn)移給承租人，或者承租人有權(quán)按照象 征性的低于正常價值的價格購買租賃物；

（2）租賃期超過租賃物壽命的75%；

（3）租金的現(xiàn)值不超過租賃物合理價值的90%。

對于企業(yè)來講，要引進(jìn)一項新設(shè)備，主要有三種方式：自有資金購買、長期貸款購買和融資 租賃。但是這三種方式所引起的凈現(xiàn)金流量是不同的。僅從節(jié)稅的角度來看，用貸款購買設(shè) 備所享受的額最大，因為這部分資金的成本月貸款利息）可以在稅前列支，而且自 有資金購買設(shè)備就不能享受稅前列支的待遇，因此所獲得的稅收優(yōu)惠是最小的。但是從稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值來看，融資租賃所獲得的利益是最大的，用貸款購買設(shè)備次之，用自有資金購買設(shè)備是最差的方案。

除了典型的融資租賃方式以外，企業(yè)在稅收籌劃時還可以考慮一些特殊的融資租賃方式。特殊的融資租賃是在典型的融資租賃的基礎(chǔ)上演變而來的，比如轉(zhuǎn)租賃、回租賃、賣方租賃、 營業(yè)合成租賃、項目融資租賃、綜合租賃和杠桿租賃等等。其中，杠桿租賃在國際經(jīng)濟(jì)活動 中應(yīng)用最為普遍。

杠桿租賃，是指租賃物購置成本的小部分（一般為20%～40%）由出租人出資，大部分（一般 為60%～80%）由銀行等金融機(jī)構(gòu)提供貸款的一種租賃方式。20世紀(jì)60年代以來，西方許多國家為了鼓勵設(shè)備投資，給予設(shè)備購買人投資抵扣、加速折舊等稅收優(yōu)惠。對于出租人而言，采用杠桿租賃，既可以獲得貸款人的信貸支持，又可以離有稅收優(yōu)惠待遇；對貸款人而言，其收回貸款的權(quán)利優(yōu)先出租人取得租金的權(quán)利，面明有租賃物作為擔(dān)保，因此，貸款風(fēng)險大大降低；對于承租人而言，由于出租人和貸款人都可以獲得較普通租賃和貸款較高的利潤，因此，它們往往將這部分收益通過降低租金的方式部分轉(zhuǎn)移給承租人，這樣，承租人也就獲 得了利益。正由于杠桿租賃具有諸多優(yōu)勢，才得以在國際租賃市場上迅速推廣。因內(nèi)企業(yè)也可以借鑒這種融資方式，以獲得最佳的融資收益。？

稅收籌劃課件 (十七)

稅收籌劃課件 (十八)

【摘要】西方專業(yè)社區(qū)工作與我國城市社區(qū)工作經(jīng)歷了兩種不同的發(fā)展路徑與取向，本文訴諸于比較分析，呈現(xiàn)出二者在性質(zhì)、價值觀、目標(biāo)、角色、工作原則、技巧等方面的差異與差距。藉此，通過深入探究這些差異和差距形成的機(jī)制，嘗試提出促進(jìn)我國城市社區(qū)工作專業(yè)化的若干建議。

【中圖分類號】C916【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1672-4828（ 2012 ）11-0064-04

DOI: 10. 3969/j. issn. 1672-4828. 2012. 11. 017

1962年，美國社會工作者協(xié)會報告明確指出社區(qū)工作是社會工作的基本方法之一，此后社區(qū)工作與個案工作、小組工作并列成為社會工作的三大基本方法。以英國在社區(qū)內(nèi)開展的慈善和濟(jì)貧活動為代表，社區(qū)工作的專業(yè)化實(shí)踐在西方已經(jīng)歷了上百年的歷史，積淀了深厚的社會基礎(chǔ)、專業(yè)理念與實(shí)踐經(jīng)驗。與西方社會比較成熟的社區(qū)工作發(fā)展階段相對應(yīng)的是，專業(yè)社區(qū)工作在中國城市社區(qū)的發(fā)展起步不久，由于受到體制、觀念、價值定位和人才等因素的制約，當(dāng)前中國城市社區(qū)工作的專業(yè)化水平發(fā)展較低。本文試圖通過專業(yè)社區(qū)工作與現(xiàn)行中國城市社區(qū)工作的比較研究，揭示中國社區(qū)工作相對于專業(yè)社區(qū)工作的巨大差異與明顯不足，并通過對差距形成機(jī)制的揭示，探索性地提出促進(jìn)中國城市社區(qū)工作專業(yè)化的幾點(diǎn)建議。

在進(jìn)行比較研究之前，有必要對本文所涉及的專業(yè)社區(qū)工作以及現(xiàn)行中國城市社區(qū)工作的概念及其各自的特點(diǎn)進(jìn)行簡明的闡述。所謂專業(yè)社區(qū)工作是指與個案工作、小組工作并列的專業(yè)社會工作方法，它以整個社區(qū)為對象，通過組織社區(qū)內(nèi)居民參與集體行動，界定社區(qū)需要，合力解決社區(qū)問題，改善生活環(huán)境和素質(zhì)，在參與過程中，讓居民建立對社區(qū)的歸屬感，培養(yǎng)自助、互助及自決的精神，加強(qiáng)社區(qū)居民的社區(qū)參與及影響決策的能力和意識，發(fā)揮居民的潛能，培養(yǎng)社區(qū)領(lǐng)袖才能，以實(shí)現(xiàn)更公平、公義、民主、和諧的社會。

專業(yè)社區(qū)工作是適應(yīng)社區(qū)發(fā)展以及社區(qū)人群的需要而產(chǎn)生的，作為宏觀層面的社會工作方法，它具有區(qū)別于個案工作和小組工作的一系列基本特征：第一，以社區(qū)為對象：解決群體所面臨的問題，或居民共同關(guān)心的問題；第二，機(jī)構(gòu)導(dǎo)向的視角：個人問題的產(chǎn)生，與社區(qū)的環(huán)境、社會制度和整個社會有關(guān)，重視社區(qū)環(huán)境如何影響個人的社會功能、資源和權(quán)利的分配，旨在改變不合理的制度和政策；第三，廣泛的介入層面：從個人、社區(qū)到社會制度，再到社會變遷；第四，居民的集體參與：重視團(tuán)結(jié)力量，鼓勵居民的集體行動和集體參與，在參與中提升能力；第五，任務(wù)和過程并重：既重視任務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也重視過程參與的重要性和意義；第六，善用社區(qū)資源：重視發(fā)掘社區(qū)內(nèi)資源和居民的潛能解決問題；第七，具有政治性：與政府政策、制度緊密相關(guān)，還肩負(fù)著培養(yǎng)公民權(quán)發(fā)展的重任，與政府的關(guān)系比較微妙。

在介紹專業(yè)社區(qū)工作的含義與特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，筆者將對現(xiàn)行中國城市社區(qū)工作進(jìn)行討論。首先必須再一次明確指出本文所選取的研究對象是中國現(xiàn)行城市社區(qū)中的社區(qū)工作，這一點(diǎn)之所以需要著重強(qiáng)調(diào)，是因為眾所周知中國是一個典型的城鄉(xiāng)二元分割的社會，農(nóng)村社區(qū)與城市社區(qū)的發(fā)展水平由于政策安排、制度設(shè)置、資源占有等方面的不平等而存在顯著的差距；考慮到我國國情以及生產(chǎn)力水平的現(xiàn)實(shí)狀況，目前農(nóng)村社區(qū)中所開展的相關(guān)工作與專業(yè)社區(qū)工作尚不具有可比性，因此本文僅就當(dāng)前中國城市社區(qū)工作與專業(yè)社區(qū)工作進(jìn)行比較研究。

關(guān)于現(xiàn)行中國城市社區(qū)工作，國內(nèi)學(xué)者給出如下界定：在黨和政府領(lǐng)導(dǎo)下，依靠社區(qū)力量，利用社區(qū)資源，強(qiáng)化社區(qū)功能，解決社區(qū)問題，促進(jìn)社區(qū)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、環(huán)境協(xié)調(diào)和健康發(fā)展，不斷提高社區(qū)成員生活水平和生活質(zhì)量的過程。

作為政府主導(dǎo)下的行政性的基層管理與服務(wù)，現(xiàn)行中國城市社區(qū)工作的主要特征是：第一，強(qiáng)調(diào)政府的倡導(dǎo)或統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；第二，以社區(qū)和社區(qū)居民為工作對象；(管理科學(xué)論文 )第三，以政府部門和不同層次的基層社區(qū)組織為主體和依托；第四，工作重點(diǎn)為開展各項服務(wù)活動，舉辦各類文化福利設(shè)施；第五，目標(biāo)旨在化解社區(qū)矛盾和社區(qū)沖突，預(yù)防和解決社會問題，促進(jìn)社區(qū)服務(wù)質(zhì)量、福利水平的提高和整個社會的安定團(tuán)結(jié)，服務(wù)于國家建設(shè)與發(fā)展的大局（高鑒國，2002）。

通過上述對專業(yè)社區(qū)工作與本土城市社區(qū)工作內(nèi)涵的敘述，將二者進(jìn)行比較分析，其差異概括起來主要有幾方面：

專業(yè)社區(qū)工作是宏觀的社會工作專業(yè)方法，以社會運(yùn)動理論、系統(tǒng)理論、資源動員理論等相關(guān)理論為指導(dǎo)，遵循一整套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬r值觀與工作原則，由具有專業(yè)資質(zhì)的社會工作者負(fù)責(zé)實(shí)施，具有較強(qiáng)的草根自主性。而中國城市社區(qū)工作是政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的基層管理與服務(wù)，社區(qū)組織服從于政府的行政命令、活動經(jīng)費(fèi)主要依靠政府的財政撥款、工作人員由政府任命委派，因而帶有濃厚的行政性與強(qiáng)制性的色彩。

專業(yè)的社區(qū)工作者嚴(yán)格奉行“社會正義、自決、互相學(xué)習(xí)共同合作、可持續(xù)發(fā)展、平等參與、反思性實(shí)務(wù)”的基本價值觀，充分接納并尊重每一個社區(qū)居民。而中國城市社區(qū)工作者，接受共產(chǎn)主義和集體主義思想的教育、熏陶，倡導(dǎo)“忠于職守、無私奉獻(xiàn)；艱苦奮斗、埋頭實(shí)干；深入實(shí)際、體察民情”（李少虹，2001）的價值觀。這套價值觀反映了對工作者道德操守方面的要求，而在專業(yè)性方面并無體現(xiàn)。

專業(yè)社會工作有自己獨(dú)特的目標(biāo)體系，按照羅斯曼（Rothman）的劃分，包含任務(wù)目標(biāo)與過程目標(biāo)。任務(wù)目標(biāo)包括“解決特定的社會問題，改進(jìn)社會政策，改善社會服務(wù)的效率及社會資源的再分配，導(dǎo)致具體現(xiàn)實(shí)的改變”；過程目標(biāo)涉及“社區(qū)人士的能力建設(shè)，包括促進(jìn)社區(qū)內(nèi)不同團(tuán)體的合作，領(lǐng)袖能力培訓(xùn)，社區(qū)參與，提高解決問題的能力、自信心和歸屬感的培養(yǎng)”等。專業(yè)社區(qū)工作奉行任務(wù)和過程并重的原則，在開展工作的過程中既重視任務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時也強(qiáng)調(diào)過程參與的重要性和意義。與其形成鮮明對比的是中國城市社區(qū)工作是典型的任務(wù)取向，片面強(qiáng)調(diào)任務(wù)目標(biāo)，即將工作的著眼點(diǎn)放在響應(yīng)黨和政府的號召，落實(shí)相關(guān)的政策措施，化解社區(qū)矛盾與沖突，預(yù)防并解決社會問題上；而忽視對社區(qū)居民的“賦權(quán)”，提高居民的社會意識與自我覺醒，增強(qiáng)居民解決問題的能力，以及促進(jìn)公民權(quán)的發(fā)展。

社區(qū)工作者在專業(yè)社區(qū)工作中扮演如下角色：倡導(dǎo)者、使能者、組織者、協(xié)調(diào)者、支持者（站在居民身后）、教育者（意識提升）、服務(wù)提供者、評估者、宣傳者。無論專業(yè)社區(qū)工作者扮演上述的何種角色，都體現(xiàn)了以下的基本理念：社區(qū)居民而非工作者是社區(qū)的主人，是解決問題的主力與核心，社區(qū)工作者是居民利益的忠實(shí)代表，站在居民的立場上，與其一起工作，推動并尊重居民對社區(qū)事物的決定，強(qiáng)調(diào)雙方的平等互動。居委會和街道工作人員作為我國社區(qū)工作者的主體，在居委會組織法中對其基本角色進(jìn)行了如下規(guī)定：教育者：教育居民遵紀(jì)守法，開展多種形式的社會主義精神文明建設(shè)活動；管理者：管理本社區(qū)的公共事務(wù)，處理民間糾紛，維護(hù)社會治安；服務(wù)者：興辦服務(wù)事業(yè)，開展服務(wù)活動，解決居民實(shí)際困難（李少虹，2001）。與社區(qū)工作者的專業(yè)角色相比較，一方面我國社區(qū)工作者的角色過于單一，不能適應(yīng)社區(qū)問題日益復(fù)雜化，居民要求日益多元化的社會現(xiàn)實(shí)；另一方面，城市社區(qū)工作者仍然是國家和政府意志的代表，處在政府的立場上，對居民進(jìn)行教育、管理和提供服務(wù)，居民僅僅作為被管理者，被動地接受教育與服務(wù)，這種單向的關(guān)系使居民的主體性無從體現(xiàn)。

作為社會工作的三大專業(yè)方法之一，專業(yè)社區(qū)工作在其實(shí)踐的過程中逐漸形成了一整套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髟瓌t，包括：“賦權(quán)；參與；社區(qū)主人翁精神；對質(zhì)制度性缺陷；個人、集體、政治行動統(tǒng)一；多元化；自力更生；社區(qū)建設(shè)；非暴力；包容性；共識性；合作性”。上述專業(yè)原則充分體現(xiàn)了以社區(qū)居民為本的專業(yè)理念，將挖掘居民潛力及其意識提升作為促進(jìn)社區(qū)發(fā)展的重要手段，這是專業(yè)社區(qū)工作原則的精髓。與專業(yè)社區(qū)工作相對應(yīng)的是作為基層性群眾工作的本土社區(qū)工作，在開展工作的過程中奉行三大基本原則：第一，堅持四項基本原則，遵守憲法和國家法律、法規(guī)的原則。這一原則在三大原則中居于核心地位，同時也是我國社區(qū)工作的基礎(chǔ)與準(zhǔn)繩。第二，自治的原則。這一原則體現(xiàn)在對外要正確處理與政府及其派出機(jī)構(gòu)的關(guān)系；對內(nèi)用道德、輿論和社會規(guī)范的力量來約束居民的行為，用說服教育的方式來統(tǒng)一思想、協(xié)調(diào)關(guān)系。第三，民主的原則。這一原則體現(xiàn)在如下方面，首先、傳統(tǒng)社區(qū)干部通過民主選舉產(chǎn)生的；其次、召集、舉行居民會議要采取少數(shù)服從多數(shù)的原則：再次、解決社區(qū)問題要調(diào)動社區(qū)居民參與。我國社區(qū)工作三大原則實(shí)則是在政府集中指導(dǎo)下的自治與民主，是表面層次的有限的自治與民主，其實(shí)質(zhì)是適應(yīng)政府主導(dǎo)下的行政性的基層管理與服務(wù)的需要，強(qiáng)調(diào)社區(qū)維護(hù)社會安定團(tuán)結(jié)、服務(wù)于國家建設(shè)和發(fā)展大局的職能；而忽視最根本的社區(qū)居民的政治能力建設(shè)以及公民權(quán)的發(fā)展。

作為實(shí)踐導(dǎo)向的社會工作方法―一專業(yè)社區(qū)工作真正價值體現(xiàn)在運(yùn)用一系列科學(xué)化、規(guī)范化的工作技巧解決社區(qū)問題、促進(jìn)社區(qū)發(fā)展。專業(yè)社區(qū)工作的基本實(shí)施技術(shù)包括“了解社區(qū)，掌握基本信息；收集資料，評估需求；制定干預(yù)計劃；執(zhí)行計劃和評估”。其中還涉及與媒體、政客打交道；社區(qū)領(lǐng)袖能力培養(yǎng)；志愿者培養(yǎng)與管理；社會政策分析；培訓(xùn)與評估等方面的具體技巧。專業(yè)方法與技巧的合理應(yīng)用極大地提高了專業(yè)社區(qū)工作的效率。本土社區(qū)工作一方面較多地吸收了基層政府行政管理的方法，另一方面在自治管理的實(shí)踐中積累了一些獨(dú)特的技巧，從而形成以下的工作方法：（1）走群眾路線的方法；（2）典型示范的方法；（3）重在疏導(dǎo)的方法；（4）齊抓共管、綜合治理的方法（李少虹，20101）。從上述工作方法中不難看出中國社區(qū)工作行政性的基層管理工作的本質(zhì)特征，這些本土化的工作方法在我國社區(qū)工作的實(shí)踐過程中確實(shí)起到過一定的積極作用，特別是其在化解社區(qū)矛盾與沖突，預(yù)防和解決社會問題，維護(hù)社區(qū)安定團(tuán)結(jié)方面的功能不容忽視，然而隨著公民意識的不斷覺醒，社區(qū)利益的日益多元化、社區(qū)問題的逐漸復(fù)雜化，這些帶有濃厚行政管理特色的工作方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)社區(qū)建設(shè)與發(fā)展的實(shí)際需要，而迫切需要對其進(jìn)行專業(yè)化、科學(xué)化、系統(tǒng)化、多元化的調(diào)整與變革。

通過與專業(yè)社區(qū)工作全方位、多角度的比較分析，不難得出以下的結(jié)論：當(dāng)前我國城市社區(qū)工作存在的突出問題歸結(jié)為一條就是專業(yè)化程度低。

雖然伴隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的深刻轉(zhuǎn)型，與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的社會層面的發(fā)展，要求專業(yè)化的社區(qū)工作去承擔(dān)從政府和單位中剝離出來的部分社區(qū)職能，要求社會工作者用專業(yè)知識和方法去解決社會轉(zhuǎn)型過程中衍生出來的一系列社區(qū)問題，從而為專業(yè)社區(qū)工作在我國城市社區(qū)中的發(fā)展提供肥沃的現(xiàn)實(shí)土壤。然而任何社會系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制都有其自身的剛性特征，由于受到體制、觀念、價值定位、以及人才等方面的桎梏，當(dāng)前中國城市社區(qū)工作的專業(yè)化仍然步履維艱。

第一，政府部門對社區(qū)工作事務(wù)包辦代替，某些準(zhǔn)政府的群眾性政治團(tuán)體以非社會工作的手段涉足社區(qū)事務(wù)，擠占專業(yè)社區(qū)工作的生存空間。一方面，由于“政府主導(dǎo)型”模式的殘余勢力仍然很強(qiáng)大，在其影響下，某些政府部門如城市的街道辦事處等，受本部門權(quán)力和利益的驅(qū)動，至今仍難以割舍計劃經(jīng)濟(jì)體制下的某些社區(qū)職能，故而自覺不自覺地“以政代社”、“政社不分”，熱衷于包辦本應(yīng)由社會服務(wù)機(jī)構(gòu)或社會工作人員承擔(dān)的事務(wù)。這種新形勢下的“政社不分”，不僅降低了政府的工作效率，而且抑制了各類專業(yè)社區(qū)服務(wù)的發(fā)育和成長及阻礙社區(qū)工作的專業(yè)化進(jìn)程。另一方面，工會、共青團(tuán)、婦聯(lián)等準(zhǔn)政府的群眾性政治團(tuán)體，作為政府行政行為的某些有計劃的延伸，它們主要依靠思想政治工作等非專業(yè)化的工作方法，憑借其自身較為強(qiáng)大的政治影響力和社會影響力，與專業(yè)社區(qū)工作爭奪部分社區(qū)服務(wù)的資源，故而在客觀上抑制專業(yè)性社區(qū)服務(wù)組織與機(jī)構(gòu)的發(fā)育和成長，抑制了我國社區(qū)工作的專業(yè)化。

第二，大部分社區(qū)服務(wù)機(jī)構(gòu)或中介組織雖已初步具備專業(yè)社區(qū)工作機(jī)構(gòu)的雛形，但其在專業(yè)化方面還存在較大的差距，影響社區(qū)工作的專業(yè)化水平。以我國的社區(qū)服務(wù)中心為例，作為當(dāng)前我國城市社區(qū)中從事專業(yè)社區(qū)工作的主要機(jī)構(gòu)，其專業(yè)化程度并不盡如人意。首先，就其價值目標(biāo)來看，受市場經(jīng)濟(jì)下的利益驅(qū)動，某些機(jī)構(gòu)的自身定位類似于企業(yè)，過于偏重功利性的贏利目的，而非公益性的社區(qū)服務(wù)；其次，就其工作方法來看，這些機(jī)構(gòu)在開展社區(qū)工作的過程中并非嚴(yán)格依照規(guī)范化、專業(yè)化的社區(qū)工作方法，而更多采用的.是一些經(jīng)驗性的或行政性的方法；再次，就其工作人員的專業(yè)化水平來看，機(jī)構(gòu)的管理及一線工作人員，絕大多數(shù)并未受過社區(qū)工作專業(yè)知識與方法的訓(xùn)練，其工作的能力、水平和效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法達(dá)到專業(yè)社區(qū)工作的要求。

第三，政府及社會各界對專業(yè)社區(qū)工作的認(rèn)識不盡一致，科學(xué)合理的評價體系尚未完全建立；高素質(zhì)人才的培養(yǎng)、供給相對不足和滯后，且從事專業(yè)社區(qū)工作的積極性較低。一方面，在政府領(lǐng)導(dǎo)層對社區(qū)工作的專業(yè)地位認(rèn)同不夠，導(dǎo)致專業(yè)社區(qū)工作的生存與發(fā)展缺乏堅實(shí)的合法性基礎(chǔ)；另一方面，在社會公眾層面專業(yè)社區(qū)工作被誤解為行政性的管理活動或市場化的勞務(wù)活動，致使專業(yè)社區(qū)工作的職業(yè)評價和職業(yè)聲望較低。不利的外部環(huán)境勢必阻礙高素質(zhì)的專業(yè)人才的培養(yǎng)及其從事專業(yè)社區(qū)工作的積極性。首先、從社區(qū)工作教育來看，政府及社會各界對其重視程度及扶植力度明顯不足，社會工作專業(yè)的學(xué)生大多缺乏社區(qū)實(shí)習(xí)的資源與機(jī)會，且專業(yè)教育師資不足、設(shè)施陳舊，極大地落后于國際社工教育的發(fā)展水平；其次、從人事制度來看，社會工作師資格認(rèn)證制度在我國尚未施行，社區(qū)工作者的專業(yè)崗位至今未被設(shè)置，這種制度性缺失抑制了高素質(zhì)人才投身專業(yè)社區(qū)工作；再次、從福利待遇來看，專業(yè)社區(qū)工作者的職業(yè)地位低下、工資福利微薄，極大地打擊了社會工作專業(yè)的學(xué)生特別是高學(xué)歷的專業(yè)人才從事社區(qū)工作的積極性。

由上可知，經(jīng)濟(jì)體制、政治體制、教育體制、杜會管理體制等方面因素的綜合作用，限制了當(dāng)前我國城市社區(qū)工作的專業(yè)化水平。促進(jìn)我國城市社區(qū)的專業(yè)化是一個長期而艱巨的系統(tǒng)工程，需要政府、社會工作者和社會各界的共同努力。針對問題的成因，在此探索性地提出幾點(diǎn)建議：

首先，轉(zhuǎn)變政府職能，有所為、有所不為。著力解決計劃經(jīng)濟(jì)時代遺留下來的“以政代社”、“政社不分”政府包辦社區(qū)事務(wù)的舊弊，明確政府、杜會服務(wù)機(jī)構(gòu)、社會自治組織在社區(qū)工作中的職能與權(quán)限。這就迫切要求政府轉(zhuǎn)變自身職能，由在一線提供社區(qū)所需的具體服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛煤暧^性和前瞻性的眼光制定我國社區(qū)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃及相關(guān)的政策與法規(guī)；調(diào)動必要的人力、物力和財力，探索政府購買等新型的社區(qū)服務(wù)實(shí)踐模式推動社區(qū)建設(shè)與服務(wù)項目的開展；指導(dǎo)、監(jiān)管和考核各類社區(qū)服務(wù)機(jī)構(gòu)與中介組織的工作，規(guī)范它們的價值目標(biāo)和組織行為。真正做到讓權(quán)、讓利、讓位于各類專業(yè)社區(qū)工作機(jī)構(gòu)及中介組織，保障它們的生存與發(fā)展壯大。

其次，充分利用準(zhǔn)政府的群眾性政治團(tuán)體的力量，提高其專業(yè)化水平。這些半官方的群眾性政治團(tuán)體具有較為豐富的人力、物力、財力資源，且它們實(shí)際上大都具有自身特定的工作對象，已經(jīng)承擔(dān)或正在承擔(dān)著部分社區(qū)工作的職能。在社區(qū)工作事物尚無法從它們的團(tuán)體事務(wù)中分離出來之前，在社區(qū)分工尚未完全清晰明確之前，一方面、專業(yè)的社區(qū)工作機(jī)構(gòu)及中介組織應(yīng)盡力爭取實(shí)現(xiàn)與這些群眾性政治團(tuán)體的合作，利用其所能提供的資源和機(jī)會，充分地壯大與發(fā)展自身；另一方面，應(yīng)當(dāng)努力引導(dǎo)這些團(tuán)體及其下屬機(jī)構(gòu)走向?qū)I(yè)化，即積極引導(dǎo)和鼓勵工會、婦聯(lián)、共青團(tuán)等掌握并運(yùn)用專業(yè)化的社會工作知識和方法介入社區(qū)社會工作事務(wù)。

最后，采取多種措施，提高社區(qū)工作者的專業(yè)化水平。所謂“以人為本”，建立高素質(zhì)的社區(qū)工作者隊伍是實(shí)現(xiàn)中國社區(qū)工作專業(yè)化的必由之路。一方面、對目前社區(qū)內(nèi)的工作人員，要在相關(guān)部門的統(tǒng)一指導(dǎo)下，依靠社會工作教育機(jī)構(gòu)，有計劃、有步驟地對其進(jìn)行系統(tǒng)的在職教育和崗位培訓(xùn)，改變他們陳舊、僵化的工作理念與工作方法，努力提高他們的專業(yè)能力和專業(yè)水平。另一方面，對社會工作專業(yè)的學(xué)生：首先、政府和社會各界要加大對社區(qū)工作專業(yè)教育的資源投入，為社會工作專業(yè)的學(xué)生提供更加專業(yè)化與現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)施、更加自由和豐富的社區(qū)實(shí)踐機(jī)會，建立健全包括專科、本科、研究生在內(nèi)的多層次的系統(tǒng)化的專業(yè)人才培養(yǎng)體系；其次、各級政府要借鑒發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗，積極籌劃和實(shí)施適用于找國社區(qū)工作者的資格認(rèn)證及職務(wù)晉升制度，設(shè)置更多的社區(qū)工作崗位，切實(shí)提高社區(qū)工作者的社會地位和收人水平，積極吸納社會工作專業(yè)的大學(xué)生和研究生投身于社區(qū)建設(shè)事業(yè)，提升社區(qū)工作者隊伍的整體水平。

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