營(yíng)改增工作總結(jié)

營(yíng)改增工作總結(jié)(精選15篇)。

? 營(yíng)改增工作總結(jié)

摘要

2013年8月1日，開始在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。論文分析了營(yíng)改增的意義在于可以有效的避免重復(fù)征稅，有利于細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收制度。在營(yíng)改增的稅負(fù)影響方面，通過(guò)試點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，稅負(fù)總體有所下降，不同行業(yè)，稅負(fù)有增有減。論文深入分析對(duì)比研究不同行業(yè)，結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀，分析論證了從陸路輸業(yè)、廣播影視行業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)等稅負(fù)增減原因，提出了切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)方案，幫助企業(yè)在稅制改革中迅速做出判斷，把握良機(jī)，提高經(jīng)濟(jì)效益。改征增值稅后，企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)得以抵扣，從上游客戶購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)取得的增值稅發(fā)票得以抵扣，打通了增值稅鏈條。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者，需要改變經(jīng)營(yíng)方式，作為財(cái)會(huì)管理人員，需掌握好關(guān)系自身發(fā)展的稅收政策，合理籌劃納稅，保證企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增行業(yè)影響應(yīng)對(duì)方案

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2016營(yíng)改增最新政策：新增不動(dòng)產(chǎn)抵扣增值稅分期年限從10年降至2年

3月18日，國(guó)務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)。此外，營(yíng)改增首次將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無(wú)論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣意味著通過(guò)外購(gòu)、租入、自建等方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益。

據(jù)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》引述知情人士消息稱，未來(lái)新增不動(dòng)產(chǎn)抵扣有可能分為2年，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。此前的營(yíng)改增早期方案中，新增不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣分為10年，但為了加大減稅力度，支持企業(yè)發(fā)展，抵扣年限縮短至2年。

知情人士表示，新增不動(dòng)產(chǎn)抵扣分為2年，這將進(jìn)一步加大營(yíng)改增減稅規(guī)模和力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。

全國(guó)政協(xié)委員張連起表示，將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，是繼上一輪發(fā)軔于東北的增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍之后，全面實(shí)施新增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的普惠性措施，因?yàn)檫@不僅包括營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，還包括制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人。

張連起表示，允許不動(dòng)產(chǎn)抵扣，不僅量大、面寬、比重高，大約占抵扣總額的60%，而且釋放了鼓勵(lì)投資的明確信號(hào)，吹響了打贏“三去一降一補(bǔ)”攻堅(jiān)戰(zhàn)的財(cái)稅號(hào)角，也是中國(guó)往現(xiàn)代增值稅制度邁出的關(guān)鍵一步。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌舉例稱，比如新建一個(gè)廠房，投資一個(gè)億，如果稅率11%，就可以抵扣1100萬(wàn)元的稅款。即不含稅價(jià)格1億元，稅率11%，進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)。支付給房地產(chǎn)企業(yè)的總共價(jià)稅合計(jì)11100萬(wàn)，其中計(jì)入固定資產(chǎn)原值1億，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)。如果全額一次性扣除，那這家企業(yè)可能今年就不需要繳納增值稅了，但如果分十年來(lái)進(jìn)行抵扣，那每年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為110萬(wàn)元。

經(jīng)鳳凰財(cái)經(jīng)計(jì)算，若分兩年進(jìn)行抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，則第一年抵扣660萬(wàn)，第二年抵扣440萬(wàn)，將時(shí)間價(jià)值計(jì)算在內(nèi)，相比按10年抵扣成本是減少的。

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（一）地稅發(fā)票繳銷

納稅人營(yíng)改增經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)使用的除印有本單位名稱（指客運(yùn)業(yè)、出租車業(yè)）以外的地稅發(fā)票于2012年11月1日起停用。納稅人結(jié)存的相應(yīng)地稅發(fā)票，于2012年11月30日前到地稅辦稅大廳辦理發(fā)票驗(yàn)、繳銷手續(xù)。

納稅人營(yíng)改增經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)使用的印有本單位名稱（指客運(yùn)業(yè)、出租車業(yè)）的地稅發(fā)票于2013年2月1日起停用。納稅人結(jié)存的相應(yīng)地稅發(fā)票，于2013年2月28日前到地稅辦稅大廳辦理發(fā)票驗(yàn)、繳銷手續(xù)。

除另有規(guī)定外，從事貨物運(yùn)輸?shù)慕煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和《增值稅普通發(fā)票》，從事非貨物運(yùn)輸?shù)慕煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的增值稅一般納稅人使用《增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票》

試點(diǎn)納稅人可用機(jī)打發(fā)票（規(guī)格為210MM*139.7MM）

領(lǐng)購(gòu)發(fā)票

首次在我局領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，要先辦理《磁條式發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》，需攜帶：1.稅務(wù)登記證（副本）原件、復(fù)印件（加蓋公章）2.法人代表身份證復(fù)印件（加蓋公章）

3.購(gòu)票員身份證原件及復(fù)印件（加蓋公章和發(fā)票專用章）4.《購(gòu)票員授權(quán)委托證明書》（國(guó)稅網(wǎng)站下載或畟服務(wù)廳表格區(qū)領(lǐng)取，須在表格公章區(qū)處加蓋公章，須法人代表本人簽名，該簽名與公司章程或房屋租賃合同上簽名核對(duì)：法人代表本人辦理不需此表）

5.發(fā)票專用章印模（加曾在購(gòu)票員身份證復(fù)印件）發(fā)票種類和數(shù)量無(wú)法滿足需求的，納稅人可以申請(qǐng)重新票種核定、超限量購(gòu)買發(fā)票或預(yù)擴(kuò)稅款超限量購(gòu)買發(fā)票（3%）

五、一般納稅人認(rèn)定《一》應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人應(yīng)于2012年10月22日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人資格確認(rèn)通知書》，申請(qǐng)辦理一般納稅人資格確認(rèn)手續(xù)。

《二》應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開業(yè)的納稅，符合條件的可于2012年10月22日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。應(yīng)提供資料如下：1.《增值稅一般納稅人資格通用申請(qǐng)書》2.《稅務(wù)登記證》副本

3.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件

4.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件5.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或都其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件6.國(guó)家涂料務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料

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增值稅知識(shí)測(cè)試題

單位： 姓名：

一、選擇題（共20題，每小題2分，總分40分）

1、一般計(jì)稅方式下，提供建筑服務(wù)適用增值稅稅率是（）A、17% B、11% C、6% D、5%

2、一般計(jì)稅方式下，以下哪種情況的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（）A、個(gè)人消費(fèi)

B、用于項(xiàng)目購(gòu)買的預(yù)算軟件 C、用于個(gè)人學(xué)習(xí)的書本

D、集體福利

3、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

A、3% B、5% C、2％ D、1.5%

4、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，提供建筑服務(wù)適用增值稅的稅率（）A、17% B、11% C、6% D、3%

5、建筑業(yè)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

A、2016年4月30日 B、2016年8月20日 C、2016年12月31日

6、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，取得增值稅專用發(fā)票是否可以使用并作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（）A、不能使用，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 B、可以使用，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 C、可以使用，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

7、加蓋以下哪種印章的發(fā)票是有效發(fā)票（）

A、財(cái)務(wù)章 B、發(fā)票專用章 C、公章 D、以上三種皆可

8、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式一經(jīng)選擇，（）個(gè)月不能變更 A、12 B、24 C、36

9、勞務(wù)、分包發(fā)票必須有備注哪些信息才可以進(jìn)行差額抵扣（）A、注明工程名稱即可

B、注明工程地址即可 C、以上二者缺一不可

10、一般計(jì)稅方式下，有以下情況的材料商，優(yōu)先選擇哪種（）

A、材料含稅價(jià)110萬(wàn)，但廠商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，只能提供增值稅普通發(fā)票。B、材料含稅價(jià)117萬(wàn)，廠商可以提供17%的增值稅專用發(fā)票。

C、材料含稅價(jià)112萬(wàn)，廠商是小規(guī)模納稅人，可以提供3%的增值稅專用發(fā)票。

11、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》里的個(gè)人是指（）和其他個(gè)人。

A自然人 B個(gè)體工商戶 C非居民企業(yè) D 社會(huì)團(tuán)體

12、混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及（）又涉及貨物。

A.服務(wù) B.勞務(wù) C.貸款 D.運(yùn)輸

13、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）的當(dāng)天。

A.收到預(yù)收款 B.建筑服務(wù)發(fā)生 C.合同簽訂 D.建筑完工

14、建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、（）、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

A.修繕?lè)?wù) B.出租服務(wù) C.設(shè)計(jì)服務(wù) D.咨詢服務(wù)

15、下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物 B.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物

C.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù) D.正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物

16、（）是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。A建筑服務(wù) B工程服務(wù) C安裝服務(wù) D其他建筑服務(wù)

17、()是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。A建筑服務(wù) B工程服務(wù) C安裝服務(wù) D其他建筑服務(wù)

18、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照()的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

A 11% B 2% C 5% D 3%

19、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，不需提交（）A從分包方取得的合同 B《增值稅預(yù)繳稅款表》 C與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件； D與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

20、以下銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式錯(cuò)誤的是（）

A、銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）*稅率

B、銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+稅率）*稅率 C、銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額*稅率

二、判斷題：（共30題，每小題2分，總分60分）

1、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的項(xiàng)目，材料款取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（）

2、選擇一般計(jì)稅的項(xiàng)目，可以給甲方開具3%的工程款發(fā)票。（）

3、選擇一般計(jì)稅的項(xiàng)目，應(yīng)量多取得增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額合法抵扣。（）

4、增值稅屬于價(jià)外稅。（）

5、建筑服務(wù)業(yè)中的一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)征方式征稅。（）

6、一般計(jì)稅方式下，取得的普通增值稅專用發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（）

7、一般計(jì)稅方式下，取得的增值稅專用發(fā)票可以先抵扣后認(rèn)證。（）

8、虛開增值稅專用發(fā)票不需要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。（）

9、某企業(yè)開具了增值稅發(fā)票，并加蓋了發(fā)票專用章，但是由于蓋的不清晰，在旁邊重新加蓋了一個(gè)，此發(fā)票依然有效。（）

10、向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的不得開具增值稅專用發(fā)票。（）

11、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。（）

12、營(yíng)改增后一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是不需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。（）

13、營(yíng)改增之前的未完工建筑老項(xiàng)目，在營(yíng)改增之后完工，應(yīng)開具地稅發(fā)票。（）

14、納稅人支付并與貸款服務(wù)相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）

15、以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（）

16、甲供工程，僅指全部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。（）

17、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。（）

18、對(duì)分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上的單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（）

19、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依11%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（）

20、建筑公司在工地搭建的臨時(shí)建筑，雖然形態(tài)上屬于不動(dòng)產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過(guò)程的中間投入物，可以進(jìn)行抵扣。（）

21、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。（）

22、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（）

23、增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。（）

24、增值稅專用發(fā)票的開具應(yīng)該字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格。（）

25、對(duì)于可提供增值稅扣稅憑證的供應(yīng)商，要求以不含稅價(jià)格作為招標(biāo)商務(wù)核算依據(jù)，且考慮附加稅影響。（）

26、為保證增值稅專用發(fā)票及時(shí)認(rèn)證抵扣，要求供應(yīng)商自發(fā)票開具之日起一定時(shí)間內(nèi)交付本單位，并且形成雙方交接簽認(rèn)記錄。（）

27、投標(biāo)方案可以不用做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（）

28、合同評(píng)審應(yīng)增加涉稅審核環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審核客戶納稅人身份、稅率、發(fā)票類型等相關(guān)稅務(wù)信息。（）

29、各項(xiàng)目必須以納稅主體的名義簽訂合同，獲取發(fā)票，發(fā)票抬頭可以是單位簡(jiǎn)稱。（）30、驗(yàn)工結(jié)算中增加的工程獎(jiǎng)勵(lì)款，應(yīng)按增加后的金額確認(rèn)收入。（）

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20xx年第三季度，我們剛泰房產(chǎn)工程部主要完成了以下工作：五期建設(shè)工程規(guī)劃許可證和建設(shè)用地規(guī)劃許可證的辦理，五期施工圖紙?jiān)谔m州審查已經(jīng)完成，剛泰河濱城五期的六棟住宅樓B、C、D、E主體結(jié)構(gòu)已經(jīng)完成，A座井樁也已經(jīng)全部澆筑完成，接下來(lái)的工作就是B、C、D、E的砌體工程，以及A、F座的主體工程。

西和剛泰大酒店主體工程已經(jīng)全部完成，地下室夾層以及5至8層的砌體也已經(jīng)砌筑完成，電氣管線的預(yù)埋跟隨土建工作完成。并且酒店的外立面裝修方案和內(nèi)部平面布局已經(jīng)確定。五期開盤工程部配合銷售部計(jì)算核算業(yè)主首付款的支付

工程部第四季度工作計(jì)劃：20xx年最后一個(gè)季度我們將對(duì)五期工程和酒店工程做今年最后的沖刺。首先五期A座和F座主體結(jié)構(gòu)工程量，在天氣良好的條件下，必須保證年底全部完成，由于這里天氣條件，溫度下降較快，12月份左右砌墻工作就基本無(wú)法進(jìn)行，砌體工程較困難，B、C、D、E座砌體要基本砌筑完成。

? 營(yíng)改增工作總結(jié)

一、研究營(yíng)改增對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的影響的必要性

投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，是以項(xiàng)目預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)的工作。相關(guān)企業(yè)營(yíng)改增后，其財(cái)務(wù)制度發(fā)生重大變化，會(huì)引起投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法及結(jié)果發(fā)生改變。從營(yíng)改增的實(shí)踐來(lái)看，由于各行業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)的不同，企業(yè)稅負(fù)有可能增加，存在企業(yè)利潤(rùn)降低的可能性。所以非常有必要對(duì)營(yíng)改增前后，項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的變化，做出探討，為企業(yè)投資決策服務(wù)。

二、營(yíng)改增后項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的變化

營(yíng)改增后，項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)數(shù)據(jù)及處理方式，隨著財(cái)務(wù)制度的改變，將發(fā)生以下主要改變。

1.項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)數(shù)據(jù)及處理方式的'變化

1)首先是項(xiàng)目投資數(shù)據(jù)的變化。項(xiàng)目建設(shè)投資，體現(xiàn)為項(xiàng)目建設(shè)所需購(gòu)買貨物或勞務(wù)的數(shù)額，在營(yíng)改增前后，其數(shù)據(jù)是不變的，在項(xiàng)目未建成時(shí)，計(jì)在“在建工程”科目下。營(yíng)改增后，項(xiàng)目投產(chǎn)時(shí)，在建工程形成固定資產(chǎn)，則為不含稅數(shù)據(jù)，要扣除其購(gòu)買設(shè)備及服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，而這些進(jìn)項(xiàng)稅，可以在項(xiàng)目建成后的，作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。項(xiàng)目流動(dòng)資金投資，數(shù)據(jù)不變。由于營(yíng)改增后，項(xiàng)目投資所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，可以在項(xiàng)目建成后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中作為抵扣，所以同一項(xiàng)目，營(yíng)改增后，項(xiàng)目的相關(guān)現(xiàn)金流入有所增加。

2)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)的變化。營(yíng)改增前，項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)是含營(yíng)業(yè)稅的數(shù)據(jù)。營(yíng)改增后，項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)，變?yōu)椴缓惖臄?shù)據(jù)，與增值稅銷項(xiàng)稅相加，才等于收取客戶購(gòu)買貨物或服務(wù)的金額數(shù)據(jù)。同一項(xiàng)目，營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)變小。

財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)科目都將隨財(cái)務(wù)制度的改變而變化，在此不做贅述。

2.營(yíng)改增后各因素變化對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響小結(jié)

綜合以上的數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)處理方式的變化，小結(jié)各因素對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果的影響。

三、營(yíng)改增對(duì)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)

效益的綜合影響由此，當(dāng)銷項(xiàng)稅成本進(jìn)項(xiàng)稅、投資、投資進(jìn)項(xiàng)稅為變量的區(qū)間，且同時(shí)成本綜合進(jìn)項(xiàng)稅率、投資進(jìn)項(xiàng)稅率要大于一定數(shù)額，其效益才能夠增長(zhǎng)。實(shí)際經(jīng)濟(jì)學(xué)意義是，如果營(yíng)業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)成本的差距過(guò)大，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅差距會(huì)很大，同一項(xiàng)目營(yíng)改增后，稅負(fù)增加，會(huì)造成靜現(xiàn)金流減少。營(yíng)業(yè)收入也要足夠大，與經(jīng)營(yíng)成本的差距也不能過(guò)小，按照新的財(cái)務(wù)制度，營(yíng)業(yè)收入為不含稅數(shù)額，會(huì)減小，差距過(guò)小，投資回收會(huì)受到影響。但項(xiàng)目的投資、成本構(gòu)成復(fù)雜，以上只是其中一種情況，不能涵蓋所有的情況，其它情況下也有項(xiàng)目效益增加的可能，有待進(jìn)一步研究。歸根結(jié)底還是銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的大小，是否會(huì)造成營(yíng)改增后稅負(fù)增加。實(shí)際工作中，需要總結(jié)各類型典型項(xiàng)目，根據(jù)公式投資應(yīng)對(duì)措施營(yíng)改增改革后，對(duì)于以前繳納調(diào)整投資策略，針對(duì)由營(yíng)改增帶來(lái)現(xiàn)金流入減少的影響，為企業(yè)投資決策服務(wù)。

? 營(yíng)改增工作總結(jié)

關(guān)于建筑業(yè)“營(yíng)改增”細(xì)則的十八條深

度解讀

顧春曉 / 2016-03-29 591 1

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聲明：本文由會(huì)說(shuō)作者撰寫，觀點(diǎn)僅代表個(gè)人，不代表中國(guó)會(huì)計(jì)視野。文中部分圖片來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)，感謝原作者。

導(dǎo)讀：營(yíng)改增后，建筑業(yè)受到怎樣影響?是否在服務(wù)提供地預(yù)繳？預(yù)繳的比例？老項(xiàng)目如何判定？過(guò)渡政策有哪些？違法分包，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？甲供材的處理方式是否改變？……

在營(yíng)改增新政實(shí)施前的營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)2015納營(yíng)業(yè)稅5136億占營(yíng)業(yè)稅的27%，是營(yíng)業(yè)稅稅源的主要來(lái)源之一。而營(yíng)改增后，建筑業(yè)將受到怎樣的影響?是否在服務(wù)提供地預(yù)繳？預(yù)繳的比例是多少？對(duì)于工程老項(xiàng)目如何判定？過(guò)渡政策有哪些？對(duì)于違法分包，是否會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？甲供材的處理方式是否發(fā)生改變？……細(xì)則對(duì)于上述部分內(nèi)容作了相關(guān)規(guī)定，但也有部分事項(xiàng)未做明確規(guī)定，筆者結(jié)合以往政策，對(duì)建筑業(yè)新細(xì)則做出深度解讀。

No、1納稅人的界定與適用稅率 文件規(guī)定： I、財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

II、《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，對(duì)于小規(guī)模納稅人及特殊項(xiàng)目適用3%征收率。實(shí)務(wù)解讀：

1、增值稅征收率是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。

2、增值稅征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、相比較于營(yíng)業(yè)稅制下的3%、5%等稅率，建筑業(yè)增值稅稅率確定為11%，在使用一般計(jì)稅辦法（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）下，如果進(jìn)項(xiàng)不足，同時(shí)議價(jià)能力有限，可能面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

4、一般納稅人適用稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。No、2計(jì)稅方法 文件規(guī)定： I、一般計(jì)稅辦法

一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額*11%—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 II、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

財(cái)稅[2016]36號(hào)確認(rèn)了建筑施工企業(yè)在四種情況下可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅（1）納稅人為小規(guī)模納稅人；（2）以清包工方式提供建筑服務(wù)；（3）為甲供工程提供建筑服務(wù)；（4）為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)。

一般納稅人存在上述（2）-（4）情形可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更，且會(huì)喪失營(yíng)改增后取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中的抵扣權(quán)利。

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。實(shí)務(wù)解讀：

1、簡(jiǎn)單說(shuō)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、清包工：一般的，納稅人以清包工方式去提供的建筑服務(wù)，可以適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。具體是指業(yè)主自己購(gòu)買所有建筑工程所需要的材料，而施工方并不負(fù)責(zé)，只收取相關(guān)的人工、管理及其他費(fèi)用。

3、甲供工程：是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。納稅人給甲供工程去提供建筑服務(wù)，也可以采取這種計(jì)稅方式。

4、小規(guī)模納稅人：這類人群發(fā)生的應(yīng)稅行為同樣適用于這種計(jì)稅方式

5、老項(xiàng)目：為建筑工程的一些所謂的“老項(xiàng)目”提供的一些建筑服務(wù)，同樣適用。

6、采用簡(jiǎn)易征收并不絕對(duì)有利于降低稅負(fù)，建筑施工企業(yè)應(yīng)考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣因素，并根據(jù)自身的實(shí)際情況合理選擇計(jì)稅方法。No、3建筑服務(wù)范圍 文件規(guī)定：

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定：“銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。實(shí)務(wù)解讀： 具體包括：

1、工程服務(wù)。指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2、安裝服務(wù)。指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

3、修繕?lè)?wù)。指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

4、裝飾服務(wù)。指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5、其他建筑服務(wù)。指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。No、4增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 文件規(guī)定：

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。實(shí)務(wù)解讀：

1、從稅法上看，納稅義務(wù)發(fā)生后，經(jīng)營(yíng)者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報(bào)期限、方式。因此納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn);二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃，通過(guò)合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，帶來(lái)資金的時(shí)間價(jià)值。

2、收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。No、5納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn) 文件解讀：

I、據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)第四十六條規(guī)定增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。II、向境外提供建筑服務(wù)

附件4第二條規(guī)定：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)（工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)）和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。實(shí)務(wù)解讀：

1、“跨地”經(jīng)營(yíng)該如何納稅? 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的。

納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、雖然分總公司之間的匯總納稅可以有效解決集團(tuán)內(nèi)不同納稅主體間增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)互不匹配的問(wèn)題，但會(huì)改變不同省市上繳和分得的稅收收入，從目前的稅法實(shí)踐來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不認(rèn)可存在多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的法人實(shí)體適用增值稅匯總納稅政策。

“營(yíng)改增”后，為減輕“營(yíng)改增”對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊，緩解企業(yè)承受的壓力，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)放寬政策適用口徑。建筑施工企業(yè)若希望進(jìn)行匯總納稅，應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法口徑，爭(zhēng)取有利政策。

3、對(duì)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是選擇一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，均應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額進(jìn)行繳納，并將稅款歸入到當(dāng)?shù)刎?cái)政。

4、預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其怎樣控制該稅款的繳納，未做詳細(xì)規(guī)定，以后可能會(huì)陸續(xù)出臺(tái)政策，保證預(yù)繳稅款的及時(shí)足額繳納。

但如果分包違反《建筑法》，比如主體分包，能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，文件未明確規(guī)定。No、6新老項(xiàng)目的劃分 文件規(guī)定：

財(cái)稅[2016]36號(hào)對(duì)營(yíng)改增前后的新老項(xiàng)目進(jìn)行了劃分，規(guī)定建筑工程老項(xiàng)目是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（二）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)的可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。實(shí)務(wù)解讀：

1、對(duì)于老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，但與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定存在差異，房地產(chǎn)老項(xiàng)目?jī)H指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。而建筑工程老項(xiàng)目，對(duì)于未取得《建筑工程施工許可證》的，可以按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。

2、文中對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇，是采用“可以”字眼。也就是說(shuō)也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未做說(shuō)明，稅企勢(shì)必產(chǎn)生較大分歧，所以對(duì)于老項(xiàng)目很可能要求全部采用簡(jiǎn)易征收的方式。

3、新老項(xiàng)目交替隨之出現(xiàn)，在共同經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)的情況下，采購(gòu)、核算、決算都要分開。全面營(yíng)改增后，由老項(xiàng)目而產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不能夠在新的項(xiàng)目中進(jìn)行抵扣。

No、7掛靠、承包經(jīng)營(yíng)方式 文件規(guī)定:

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。實(shí)務(wù)解讀：

1、掛靠、承包經(jīng)營(yíng)納稅人面臨的風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)務(wù)中由于我國(guó)對(duì)工程的承攬資質(zhì)要求比較嚴(yán)格，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了很多專門依靠出賣資質(zhì)生產(chǎn)的企業(yè)。營(yíng)改增后由于憑證要求比較嚴(yán)格，給這兩類企業(yè)帶來(lái)了一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)務(wù)中大都是以被掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)的，只有把掛靠人的經(jīng)營(yíng)收支全部納入被掛靠人的財(cái)務(wù)核算，相關(guān)發(fā)票都開給被掛靠人，并與被掛靠人簽訂合同，款項(xiàng)也是支付給被掛靠人，這樣被掛靠人才可能有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。被掛靠企業(yè)把款項(xiàng)支付給掛靠企業(yè)也要取得相關(guān)的合法憑證。

上述規(guī)定從掛靠的法律實(shí)質(zhì)出發(fā)，認(rèn)為若同時(shí)符合“以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)”及“發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任”兩個(gè)要件，此時(shí)實(shí)際仍是由發(fā)包人對(duì)業(yè)主方提供建筑施工服務(wù)，應(yīng)當(dāng)由發(fā)包人為納稅人。

2、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)掛靠、承包經(jīng)營(yíng)方式依然得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，但應(yīng)關(guān)注增值稅發(fā)票征管等帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的掛靠、承包經(jīng)營(yíng)方式下，發(fā)包人作為增值稅納稅人開具增值稅專用發(fā)票后很可能并未取得與成本有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的合法抵扣憑證，將承擔(dān)高額的增值稅稅負(fù)，而實(shí)際支出成本的承包人空有進(jìn)項(xiàng)稅額而未能取得銷項(xiàng)稅額，不得抵扣，整體稅負(fù)較重。

3、清包工方式提供的建筑服務(wù)

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。對(duì)于清包工方式的計(jì)稅，文件明確可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則按11%的稅率計(jì)算繳納增值稅，對(duì)于清包工來(lái)說(shuō)，由于僅少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低。

但是工程報(bào)價(jià)也存在差異，報(bào)價(jià)是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，對(duì)于和甲方的談價(jià)肯定存在差異，所以還要具體問(wèn)題具體分析，才能找出最適合的繳稅方式。No、8免征增值稅的有哪些 文件規(guī)定：

據(jù)附件４《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，下列３種建筑業(yè)情形可以免征增值稅：

（一）工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

（二）工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

（三）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。實(shí)務(wù)解讀：

稅費(fèi)的減免是很多人關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)，就新頒布的“營(yíng)改增”細(xì)則而言，目前部分項(xiàng)目可以免征增值稅。No、9關(guān)于材料提供的問(wèn)題 文件規(guī)定：

I、原材料的稅率大都是17%，建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)的稅率是11%，這個(gè)相當(dāng)于用17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣11%的銷項(xiàng)稅。這導(dǎo)致可能甲方要求材料由其自己提供（當(dāng)然原營(yíng)業(yè)稅政策中的甲方提供原材料，施工方依舊計(jì)入營(yíng)業(yè)額的政策肯可能取消），企業(yè)在業(yè)務(wù)處理中考慮這方面的問(wèn)題，以合理確定整體稅負(fù)。II、提供甲供工程的服務(wù)

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。實(shí)務(wù)解讀：

1、對(duì)于甲供材的工程項(xiàng)目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但文件未規(guī)定甲供的比例，如果甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。一般情況，在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又可以保持較為合理的稅負(fù)。對(duì)于甲方提供甲供材是否需要認(rèn)定銷售，是之前稅企爭(zhēng)議較大的事情，文件未對(duì)于此方面做明確規(guī)定。是否作為甲方的銷售額，需要根據(jù)工程報(bào)價(jià)合同等事項(xiàng)，具體分析才可以判定。

2、同時(shí)，提醒房地產(chǎn)企業(yè)，在簽訂合同時(shí)，應(yīng)約定提供什么樣的發(fā)票，是3%征收率的還是11%稅率的。No、10關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題 文件規(guī)定：

據(jù)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。（納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。）

(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。實(shí)務(wù)解讀：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)管理非常重要，直接決定稅負(fù)的大小，企業(yè)應(yīng)高度重視抵扣憑證的獲取和管理，同時(shí)對(duì)于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，將面臨“應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”的法律后果，因此，未來(lái)建筑業(yè)對(duì)發(fā)票等抵扣憑證的管理應(yīng)在公司管理中應(yīng)提到更加重要的層面。No、11進(jìn)項(xiàng)稅額中不動(dòng)產(chǎn)抵扣銷項(xiàng)稅額的問(wèn)題 文件規(guī)定：

據(jù)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。實(shí)務(wù)解讀：

1、取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

2、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

3、自購(gòu)買機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣后，增值稅又向前邁進(jìn)了一步，新取得的不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。但企業(yè)需要注意的是，必須依法取得增值稅專用發(fā)票。

No、12在簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題 實(shí)務(wù)解讀：

1、沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅，這樣不用提示是否含稅；而實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，如果沒(méi)有特別注明，合同收入中應(yīng)當(dāng)是不包含增值稅的。為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發(fā)票。

2、如果對(duì)方是小規(guī)模納稅人，你獲得的抵扣就比較少，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。

3、在合同中要明確增值稅發(fā)票的提供時(shí)間，因?yàn)橹挥腥〉昧藢?duì)方的增值稅發(fā)票，納稅人才可以抵扣。

4、在原有的營(yíng)業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對(duì)而言，增值稅體系下對(duì)服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。比如納稅人識(shí)別號(hào)信息在增值稅專用發(fā)票開具中是必須列示的，在開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)，則不需要提供。因此，服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。在擬定合同時(shí)，要注意信息的準(zhǔn)確性，并明確由于信息的不準(zhǔn)確造成的不可挽回?fù)p失，應(yīng)當(dāng)如何承擔(dān)。No、13增值稅發(fā)票的處理 文件規(guī)定：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)解讀：

1、抵扣的是增值稅專用發(fā)票（非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額，與專票上的稅率無(wú)關(guān)；

2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，代開或開具的專票也是抵扣票的“增值稅額”；

3、一張專票開具多個(gè)稅率，也是抵扣票的“增值稅額”； 4、180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日；

5、認(rèn)證完須及時(shí)申報(bào)：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。No、14混合銷售 文件規(guī)定：

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。實(shí)務(wù)解讀：

新規(guī)定改變了之前增值稅混合銷售的概念，工程總承包業(yè)務(wù)中總承包企業(yè)在銷售設(shè)備貨物的同時(shí)提供相應(yīng)的安裝勞務(wù)，建議結(jié)合自身主營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)總承包模式或范圍進(jìn)行合理調(diào)整，以降低稅負(fù)。No、15兼營(yíng)業(yè)務(wù) 文件規(guī)定：

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。實(shí)務(wù)解讀：

新文件將原先混業(yè)經(jīng)營(yíng)納入了兼營(yíng)行為的范疇，工程總承包企業(yè)在總承包業(yè)務(wù)中可能同時(shí)提供多種不同稅率的增值稅應(yīng)稅服務(wù)。為避免統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅，總承包合同中應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分不同稅率對(duì)應(yīng)應(yīng)稅行為的具體金額 No、16服務(wù)業(yè)視同銷售 文件規(guī)定：

財(cái)稅[2016]36號(hào)明確規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑施工服務(wù)，視同銷售服務(wù)，視同銷售應(yīng)按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。實(shí)務(wù)解讀：

1、之前營(yíng)業(yè)稅“視同銷售”僅針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送和自建建筑物后銷售行為，并未規(guī)定服務(wù)業(yè)也存在“視同銷售”。

2、財(cái)稅[2016]36號(hào)正面回應(yīng)了稅務(wù)實(shí)踐中飽受爭(zhēng)議的無(wú)償提供服務(wù)是否屬于價(jià)格明顯偏低的問(wèn)題，明確將無(wú)償提供服務(wù)行為的性質(zhì)應(yīng)為“視同銷售”，并明確了銷售額的確定方式。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分警惕為關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償提供建筑施工服務(wù)構(gòu)成視同銷售的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。No、17價(jià)格調(diào)整 文件規(guī)定：

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)按既定規(guī)則確定銷售額。相對(duì)于《增值稅暫行條例》的規(guī)定，財(cái)稅[2016]36號(hào)的價(jià)格調(diào)整規(guī)定有如下特點(diǎn)：

（一）用合理商業(yè)目的替換不具有正當(dāng)理由，并明確不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款，將流轉(zhuǎn)稅、所得稅領(lǐng)域的合理商業(yè)目的概念予以趨同；

（二）允許對(duì)價(jià)格明顯偏高進(jìn)行調(diào)整。但財(cái)稅[2016]36號(hào)依然未明確價(jià)格明顯偏低或偏高的判定標(biāo)準(zhǔn)，有待稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步明確。實(shí)務(wù)解讀：

建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”后應(yīng)充分重視服務(wù)定價(jià)的公允性，對(duì)于價(jià)格不公允的情形，應(yīng)積極收集自身定價(jià)具有合理商業(yè)目的的依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整銷售額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。No、18財(cái)務(wù)管理 文件規(guī)定：

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票；同時(shí)，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。實(shí)務(wù)解讀：

增值稅管理體系對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，建筑施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，完善企業(yè)財(cái)務(wù)、內(nèi)控管理制度，同時(shí)需要對(duì)非財(cái)務(wù)人員提供營(yíng)改增相關(guān)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思維，提高整體管理水平。同時(shí)建行業(yè)交易復(fù)雜，交易金額大，需要完善增值稅管理信息系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)管理將極大的降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。文章部分來(lái)源：施工會(huì)計(jì)網(wǎng)、稅言稅語(yǔ)、中國(guó)建筑防水雜志社

? 營(yíng)改增工作總結(jié)

營(yíng)改增政策解析

授課提綱

模塊一：營(yíng)改增原因分析與改革進(jìn)程

模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率

模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定

模塊四：一般納稅人納稅操作

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

模塊六：過(guò)渡政策

模塊一：營(yíng)改增原因分析與改革進(jìn)程

（一）營(yíng)改增原因分析

增值稅可以避免重復(fù)征稅

避免重復(fù)征稅是以抵扣鏈條完整為前提的如果抵扣鏈條不完整，會(huì)出現(xiàn)什么結(jié)果？

（二）改革進(jìn)程

模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率

問(wèn)題：營(yíng)改增范圍

是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè)稅稅率

1.汽車租金

2.房屋租金

3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員

5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員

6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)

7.廣告服務(wù)

8.軟件開發(fā)

9.工程設(shè)計(jì)

10.工程建筑

（一）營(yíng)改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率

交通運(yùn)輸業(yè) 11% 3%

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

“1”：交通運(yùn)輸業(yè)

暫不包括鐵路運(yùn)輸，但包含軌道交通運(yùn)輸

經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道業(yè)務(wù)暫不屬于本次營(yíng)改增范圍

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)的征稅范圍

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃

快遞業(yè)務(wù)是否營(yíng)改增？

單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅

實(shí)際執(zhí)行中

有快遞經(jīng)營(yíng)許可證：郵電通信業(yè)，不改增值稅

無(wú)快遞經(jīng)營(yíng)許可證：運(yùn)輸業(yè)或貨代業(yè)征稅，改增值稅

出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用

出租車屬于出租車公司的

按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅

出租車屬于出租車司機(jī)的不征收增值稅

“6”：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

（2）信息技術(shù)服務(wù)

利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽(yù)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會(huì)議展覽服務(wù)（含會(huì)議展覽代理服務(wù)）。

注意： 廣告服務(wù):包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅

（4）物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

財(cái)稅[2012]86號(hào)：港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅

（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”而非“交通運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅。

（6）鑒證咨詢服務(wù)

包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅

問(wèn)題解析：營(yíng)改增范圍（1）

是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè)稅稅率

1.汽車租金 T（有形動(dòng)產(chǎn)租賃）17%

2.房屋租金 F（不動(dòng)產(chǎn)租賃，繳納營(yíng)業(yè)稅）5% 3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán) T（研發(fā)和技服）6%

4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員 T（干租，有形動(dòng)產(chǎn)租賃）17% 5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員 T（濕租，交通運(yùn)輸業(yè)）11%

問(wèn)題解析：營(yíng)改增范圍（2）

是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè)稅稅率

6.代理報(bào)關(guān)服務(wù) T（物流輔助服務(wù)）6% 7.廣告服務(wù) T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6% 8.軟件開發(fā) T（信息技術(shù)服務(wù)）6% 9.工程設(shè)計(jì) T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6%

10.工程建筑 F（建筑業(yè)，繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅）3%（營(yíng)業(yè)稅稅率）

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)

流轉(zhuǎn)稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)≠所得稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)

營(yíng)改增：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

所得來(lái)源地判定的一般規(guī)則

屬人原則 境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)所獲得的收入，無(wú)論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得

屬地原則 只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)

境內(nèi)的含義：屬地+屬人

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；

境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；

所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

營(yíng)改增的影響

試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)量是升是降?

試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)是升是降？

試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人

試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人

（二）視同提供應(yīng)稅服務(wù)

向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

注意視同提供應(yīng)稅勞務(wù)與非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的區(qū)別

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)

1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

2.單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

3.單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）混合銷售行為

一項(xiàng)行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

稅務(wù)處理問(wèn)題

以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅

以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅

（四）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

多項(xiàng)行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

稅務(wù)處理

能夠分開核算，分別納稅

未分別核算的，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（1）

零稅率≠免稅

零稅率的具體實(shí)現(xiàn)方式

（1）一般計(jì)稅方法：免抵退

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：免稅

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（2）行業(yè) 零稅率項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目

交通運(yùn)輸業(yè) 資質(zhì)完備的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 資質(zhì)不完備的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)

（2）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)（但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)）

信息技術(shù)

向境外單位提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

文化創(chuàng)意 向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)）（1）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)

（2）向境外單位提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)（3）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)

物流服務(wù)

（1）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

（2）向境外單位提供的物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）

有形動(dòng)產(chǎn)租賃

標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

鑒證咨詢

向境外單位提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（但不包括對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）

模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 類型 劃分標(biāo)準(zhǔn)

1.生產(chǎn)企業(yè) 年銷售額50萬(wàn)元

2.商業(yè)企業(yè) 年銷售額80萬(wàn)元

3.應(yīng)稅服務(wù) 年銷售額500萬(wàn)元

4.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅

5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格

注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額

（一）計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

一般納稅人：規(guī)范化的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）特殊規(guī)定

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

（三）扣繳義務(wù)人的規(guī)定

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

符合下列情形的，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：

以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。

以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。

不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅

扣繳稅種的規(guī)定

是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地 扣繳稅種

有 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅

有

試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅

有 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅

無(wú)

不適用 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅

無(wú) 不適用 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅

國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù) 情形 稅務(wù)處理

與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 免稅

未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)扣繳增稅 試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+征收率）×征收率

模塊四：一般納稅人納稅操作

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

二、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理

某咨詢公司的案例

試點(diǎn)地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務(wù)，雙方約定的含增值稅價(jià)格為10.6萬(wàn)元。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務(wù)，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。2013年6月支付了11萬(wàn)元款項(xiàng)，其中0.4萬(wàn)元為延期付款利息。請(qǐng)問(wèn)該咨詢公司應(yīng)如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（一）銷售額的一般規(guī)定：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

案例——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得含增值稅收入106萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額6萬(wàn)元

試點(diǎn)前：

借：應(yīng)收賬款

1060000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1060000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 53000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)

53000

試點(diǎn)后：

借：應(yīng)收賬款

1060000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）60000

咨詢公司的賬務(wù)處理？

咨詢業(yè)務(wù)完成時(shí)

借：應(yīng)收賬款

106000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000

收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

110000

貸：應(yīng)收賬款

106000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3773.58

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）226.42

（二）營(yíng)改增對(duì)差額征稅的處理

營(yíng)業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定

營(yíng)改增的過(guò)渡政策

支付給試點(diǎn)納稅人的 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

支付給非試點(diǎn)納稅人的 差額征稅

營(yíng)改增后對(duì)差額征稅的處理

第1步：支付給誰(shuí) 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表

一、附表三

試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分

非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

1.交通運(yùn)輸業(yè)的具體規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅

納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（1）支付給試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分

非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

支付給試點(diǎn)納稅人，一般情況下的處理

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅

案例

試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬(wàn)，將其中的88.8萬(wàn)元（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）88000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入附表2的第2行

如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

825840

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）62160

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入：附表2的第2行，金額“價(jià)稅合計(jì)”，稅額=金額×7%

附表2：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)（節(jié)選）

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3

其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 2

前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 3

（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8

（2）支付給非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。

非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

非試點(diǎn)納稅人的范圍

鐵路運(yùn)輸部門？

非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？

國(guó)際運(yùn)費(fèi)？

試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）差額征稅的會(huì)計(jì)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

某運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬(wàn)，將其中的88.8萬(wàn)元支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

收取款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

1110000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110000

支付款項(xiàng)時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）88000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入附表

1、附表3

附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）

合計(jì) 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 價(jià)稅合計(jì) 含稅（免稅）銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

附表3：應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)（節(jié)選）

項(xiàng)目及欄次 本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目

期初余額 本期發(fā)生額 本期應(yīng)扣除金額 本期實(shí)際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5

11%的應(yīng)稅服務(wù)

附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）

合計(jì) 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 價(jià)稅合計(jì) 含稅（免稅）銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

案例

試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬(wàn)，將其中的88.8萬(wàn)元支付給試點(diǎn)地區(qū)B水路運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

既不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不能差額納稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

888000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000

2.試點(diǎn)物流企業(yè)的具體規(guī)定

試點(diǎn)物流企業(yè)

經(jīng)國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)

營(yíng)業(yè)稅

試點(diǎn)物流企業(yè)從事運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，應(yīng)以取得的全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，取得的全部倉(cāng)儲(chǔ)收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

3.勘察設(shè)計(jì)單位的具體規(guī)定

對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

4.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃

經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

5.代理業(yè)務(wù)的具體規(guī)定

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

（1）廣告代理業(yè)

從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無(wú)論該廣告是通過(guò)何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無(wú)論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營(yíng)許可證》，納稅人都可以差額計(jì)稅——允許扣除廣告發(fā)布費(fèi)

營(yíng)改增中廣告服務(wù)的界定

廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

廣告代理業(yè)

支付的廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作等費(fèi)用

必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；不得差額計(jì)稅

支付的廣告發(fā)布費(fèi)

支付給試點(diǎn)納稅人

必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得差額計(jì)稅

支付給非試點(diǎn)納稅人

差額計(jì)稅

案例

試點(diǎn)地區(qū)某廣告公司在此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬(wàn)元，該廣告公司又與江西省電視臺(tái)簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬(wàn)元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺(tái)開具的廣告發(fā)布營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬(wàn)。

注：廣告公司支付了江西省電視臺(tái)全額費(fèi)用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

解析

不含稅價(jià)=1060÷（1+6%）=1000（萬(wàn)元）

（1）廣告發(fā)布時(shí)

借：銀行存款

8480000

應(yīng)收賬款

2120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600000

（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）360000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

600000

貸：銀行存款

6360000

（2）無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)

納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（3）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)

納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅：

支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)

支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；

支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

（4）包機(jī)業(yè)務(wù)

對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。

（5）貨運(yùn)代理

屬于代理業(yè)。

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

在征收營(yíng)業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。

①支付給試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分

非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

一般情況下

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅。

案例

試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬(wàn)，將其中的80萬(wàn)元（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

解析

情形 賬務(wù)處理 填表 試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

720720.72

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）79279.28

貸：銀行存款

800000 填入附表2的第2行

如果試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

744000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）56000

貸：銀行存款

800000 附表2的第2行 金額:價(jià)稅合計(jì) 稅額=金額×7%

②支付給非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。

非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

非試點(diǎn)納稅人的范圍

試點(diǎn)地區(qū)的鐵路運(yùn)輸部門？

非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？

國(guó)際運(yùn)費(fèi)？

試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬(wàn)，將其中的80萬(wàn)元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

754716.98

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）45283.02

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

800000

填入附表

1、附表3

6.特殊規(guī)定：國(guó)際貨代

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位

試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅

國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

財(cái)稅【2012】86號(hào)：營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺(tái)灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺(tái)灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率

零稅率的處理

如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的 實(shí)行免抵退稅辦法

如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的 實(shí)行免征增值稅辦法

支付給境外單位的國(guó)際運(yùn)費(fèi)

與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

免稅

未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

應(yīng)扣繳增值稅=接收方支付的價(jià)款/（1+征收率3%）×征收率3%

7.扣除價(jià)款憑證的規(guī)定

支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

總結(jié)：營(yíng)改增后對(duì)差額征稅的處理

第1步：支付給誰(shuí) 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表

一、附表三

案例

試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬(wàn)元（含增值稅），其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入188萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

解析

取得收入時(shí)

借：銀行存款

200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

20.37

188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

45.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）4.95

[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款

假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。

試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

46.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.5

貸：銀行存款

（三）視同提供應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

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（2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對(duì)方一年租金60000元，何時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？

（2）甲運(yùn)輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送貨物，運(yùn)費(fèi)60萬(wàn)。12月25日開始運(yùn)輸，于2013年1月8日到達(dá)目的地，期間于12月29日收到運(yùn)費(fèi)40萬(wàn)元，2013年1月8日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元。12月份增值稅的銷售額為多少？

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

問(wèn)題

1.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購(gòu)入

2.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過(guò)的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人

5.某酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購(gòu)入

6.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購(gòu)入

上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報(bào)表？

二、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

1.銷售自己使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算

2.銷售自己使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

如何填寫納稅申報(bào)表？

問(wèn)題解析

1.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購(gòu)入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

2.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過(guò)的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算

5.試點(diǎn)地區(qū)酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購(gòu)入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

6.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購(gòu)入。

小規(guī)模納稅人納稅操作時(shí)進(jìn)行介紹

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額

問(wèn)題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

4.委托試點(diǎn)地區(qū)鐵路局運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點(diǎn)單位運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

（4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

接受試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)

增值稅專用發(fā)票上的增值稅額

接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

價(jià)稅合計(jì)× 7%

從試點(diǎn)地區(qū)取得的營(yíng)改增以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。

接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)：運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%

問(wèn)題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

4.委托試點(diǎn)地區(qū)鐵路局運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點(diǎn)單位運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

（5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月15日接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款40萬(wàn)元，注明增值稅額2.4萬(wàn)元。

試點(diǎn)前：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 424000

貸：應(yīng)付賬款

424000

試點(diǎn)后：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

400000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24000

貸：應(yīng)付賬款

424000

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書

納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用）

我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。

試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。

納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)）

對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。

問(wèn)題：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購(gòu)入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購(gòu)入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購(gòu)入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購(gòu)入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購(gòu)入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

問(wèn)題解析：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購(gòu)入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購(gòu)入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購(gòu)入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購(gòu)入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購(gòu)入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

6.某企業(yè)因?yàn)檫`法經(jīng)營(yíng)，被執(zhí)法部門依法沒(méi)收的貨物

7.某企業(yè)人員乘坐飛機(jī)出差支付的機(jī)票費(fèi)用

8.某服裝生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的小轎車

9.某運(yùn)輸公司購(gòu)入的作為運(yùn)輸用車輛的小轎車

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，由于事后改變用途被用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外），或者由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失等原因，出現(xiàn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形時(shí)，應(yīng)做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)三個(gè)與增值稅有關(guān)的明細(xì)賬

應(yīng)交增值稅

未交增值稅

增值稅檢查調(diào)整

1.應(yīng)交增值稅

借方專欄

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過(guò)）

（2）已交稅金；

（3）減免稅款；

（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；（出口退稅用）

（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅；

（6）營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過(guò)）

貸方專欄

（7）銷項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過(guò)）

（8）出口退稅；（出口退稅用）

（9）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（已經(jīng)介紹過(guò)）

（10）轉(zhuǎn)出多交增值稅。

“已交稅金”專欄

本月繳納本月的增值稅款

12月15日繳納12月1~10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10

貸：銀行存款

“減免稅款”專欄

反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款

財(cái)稅[2012]15號(hào)文件的賬務(wù)處理

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為34000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為16000元，月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）18000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

18000

2013年1月份繳納2012年12月份稅款時(shí)：本月繳納上月稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

18000

貸：銀行存款

18000

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。

月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000

2.未交增值稅

核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的問(wèn)題

小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

（1）購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（2）技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

2.小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

問(wèn)題解析：試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購(gòu)入

3.小規(guī)模納稅人差額計(jì)稅的規(guī)定

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。

試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

試點(diǎn)地區(qū)A國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)企業(yè)在此次“營(yíng)改增”改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2013年1月，其承接了一項(xiàng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬(wàn)元，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到并支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬(wàn)元，收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。

解析

應(yīng)納增值稅=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）

賬務(wù)處理：

（1）確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款

103000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 3000

（2）對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅 2100

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

70000

貸：銀行存款

72100

模塊六：過(guò)渡政策

試點(diǎn)實(shí)施前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

免征增值稅項(xiàng)目

1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

6.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入

7.隨軍家屬就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)、失業(yè)人員就業(yè)

即征即退

安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)

試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

服務(wù)提供方——機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生地 增值稅/營(yíng)業(yè)稅

試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅

試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅，但允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減

非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅

非試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅

取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

? 營(yíng)改增工作總結(jié)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策講座

派遣工分為勞務(wù)派遣工和工作派遣兩種形式，勞務(wù)派遣工計(jì)入工資的按工資

處理，如果由中介公司發(fā)放工資就是勞務(wù)費(fèi)。工作派遣如果總公司給發(fā)工資服務(wù)的公司也發(fā)

工資一定要合并納稅（個(gè)所稅）。

案例分析：消費(fèi)者購(gòu)買1000元化妝品，同時(shí)里面含著517元稅金，價(jià)款是483元，而

國(guó)外在購(gòu)物時(shí)會(huì)拿到一張價(jià)單和一張稅單（價(jià)稅分離）

營(yíng)改增分為三個(gè)階段：第一階段：上海1月1日北京9月1日江蘇 安徽10月1日福建 廣東11月1日天津 浙江 湖北12月1日計(jì)劃

20xx年?duì)I業(yè)稅全部改為增值稅（兩稅合一）根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：GDP到現(xiàn)在還未達(dá)標(biāo)，營(yíng)改增使稅負(fù)減少，所以有可能使所得稅稅負(fù)增加，預(yù)計(jì)明年一年天津少征億流轉(zhuǎn)稅，所以可能對(duì)所得稅重點(diǎn)稽查。營(yíng)改增企業(yè)有的稅負(fù)減少；有的因?yàn)槿斯こ杀菊急戎卮蟮倪M(jìn)項(xiàng)

稅不多抵扣項(xiàng)少，所以稅負(fù)增加。

本次天津涉及營(yíng)改增的企業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（服務(wù)生產(chǎn)企業(yè)行業(yè)）1.運(yùn)輸

企業(yè)全部認(rèn)定為一般納稅人，所以都能xxx，稅率為11%，注意要向?qū)Ψ剿饕?/p>

增值稅專用發(fā)票；2.貨代企業(yè)按全部開票金額算；3.研發(fā)企業(yè)。本次天津企業(yè)500萬(wàn)元以

下的為小規(guī)模納稅人占，上述三個(gè)占。

文件：財(cái)稅【20xx】110號(hào)財(cái)稅【20xx】111號(hào)財(cái)稅【20xx】131號(hào)財(cái)稅【20xx】

133號(hào)20xx年66號(hào)公告20xx年74號(hào)公告20xx年13號(hào)公告

進(jìn)口服務(wù)也可以抵扣，企業(yè)可以憑借稅務(wù)局開具的通用繳款書進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，必須

提供的單據(jù)有服務(wù)合同，付款憑證，銀行對(duì)賬單。

運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%（包括裝卸搬運(yùn)）（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%）。

特例，有形動(dòng)產(chǎn)出租稅率為17%，期租程租的運(yùn)輸企業(yè)為6%。會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為一般納稅

人和小規(guī)模納稅人。

自開票貨運(yùn)企業(yè)分為提供增值稅專用發(fā)票 抵扣11%，如提供普通發(fā)票抵扣為0（不能

抵扣）；如稅務(wù)局代開票單位分為試點(diǎn)地區(qū)達(dá)到500萬(wàn)的稅率11%，未達(dá)到500萬(wàn)的稅率3%，抵扣單位代開或非試點(diǎn)的抵扣率為7%。所以試點(diǎn)地區(qū)即使?jié)q價(jià)，如果在4%范圍內(nèi)（11%-7%）

就核算。抵扣稅率只有7%和11%兩種稅率，只有自開票的貨運(yùn)單位提供的增值稅專用發(fā)票

才可以抵扣11%，自開票的貨運(yùn)單位提供的普通發(fā)票不能抵扣即稅率為0，其他的為7%。

手機(jī)補(bǔ)助，車補(bǔ)，房補(bǔ)，油補(bǔ)，餐補(bǔ)，交通補(bǔ)助，只要發(fā)錢就要計(jì)入工資總額繳納個(gè)所

稅。出差發(fā)的現(xiàn)金補(bǔ)助必須計(jì)入工資薪金總額，有的稅務(wù)局要求出差的餐費(fèi)票也要計(jì)入業(yè)務(wù)

招待費(fèi)。

年終所得稅匯算清繳稽查重點(diǎn)：營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，往來(lái)收入支出(其他業(yè)務(wù)收

入支出）。

生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買小汽車和辦公家具的17%的增值稅專用發(fā)票不能抵扣。

禮品發(fā)票和辦公用品發(fā)票都必須有明細(xì)，否則匯算清繳調(diào)增，禮品要按其他所得（收入）

20%代扣代繳個(gè)所稅，所以禮品票納稅風(fēng)險(xiǎn)太大，盡量不開。員工加班餐費(fèi)票可以計(jì)入誤餐

補(bǔ)助，據(jù)實(shí)列支，可以不列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；食品直接計(jì)入福利費(fèi)，不涉及個(gè)稅，也不要求開

票明細(xì)，可以操作；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為15%，而且超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至下年

繼續(xù)抵扣，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可操作性特別強(qiáng)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)表現(xiàn)形式大多為會(huì)議費(fèi)，會(huì)議費(fèi)和差旅

費(fèi)是可以據(jù)實(shí)列支的，所以單位組織員工旅游，不要和旅行社簽合同，要按行程準(zhǔn)備資料（包

括具體時(shí)間，地點(diǎn)，參會(huì)人，議題，程序，目的等和發(fā)票資料）做成會(huì)議資料。參展可以進(jìn)

入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6大方面：一：研發(fā)與技術(shù)服務(wù)1.研發(fā)服務(wù) 2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3.技術(shù)

咨詢服務(wù)4.合同能源管理服務(wù)5.工程勘察勘探服務(wù)免稅的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣

二： 信息技術(shù)服務(wù)1.軟件服務(wù)2.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)3.信息系統(tǒng)服務(wù)4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)軟件開發(fā)企業(yè)：著作權(quán)屬于受托方或自行開發(fā)的17%，超過(guò)3%的部分即征即退，著作權(quán)屬于委托方或雙方共同擁有的，試點(diǎn)地區(qū)6%增值稅，符合條件的免征增值稅。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的試點(diǎn)地區(qū)6%增值稅。

三：文化創(chuàng)意： 1.設(shè)計(jì)服務(wù) 2.商標(biāo)注冊(cè)權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)4.廣告服務(wù)

5.會(huì)議展覽服務(wù)

四：物流輔助1.航空 2.碼頭 3.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站 4.打撈救助 5.貨代 6.裝卸搬運(yùn)和代理報(bào)關(guān)服務(wù) 7.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

五：有形動(dòng)產(chǎn)租賃包括光租 干租

六：鑒證咨詢服務(wù)1.認(rèn)證 2.鑒證 3.咨詢（會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所都可以開17%的增值稅專用發(fā)票，如果他們沒(méi)有一般納稅人也可以由稅務(wù)局代xxx能有3%的抵扣）

? 營(yíng)改增工作總結(jié)

營(yíng)改增政策的實(shí)施為企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)了新的工作機(jī)會(huì)和發(fā)展空間。作為一個(gè)個(gè)人，在營(yíng)改增政策的背景下，我們需要制定一份詳細(xì)的工作計(jì)劃，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。本文將從多個(gè)方面，包括理解政策內(nèi)容、調(diào)整工作方式及尋找新的機(jī)遇等，來(lái)具體說(shuō)明如何制定一個(gè)個(gè)人的營(yíng)改增工作計(jì)劃。

首先，我們需要充分理解營(yíng)改增政策的具體內(nèi)容，包括目標(biāo)、實(shí)施方式以及可能對(duì)我們工作產(chǎn)生的影響。了解政策的細(xì)節(jié)有助于我們更好地調(diào)整并制定我們的工作計(jì)劃。例如，我們可以通過(guò)研讀政策文件、參加相關(guān)培訓(xùn)和確認(rèn)政策對(duì)我們的工作領(lǐng)域的具體影響等方式來(lái)全面了解政策。

其次，我們需要調(diào)整我們的工作方式以適應(yīng)政策的要求。營(yíng)改增政策的實(shí)施涉及到稅收制度的調(diào)整和企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的變化等方面，因此我們需要對(duì)自己的工作方式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。例如，對(duì)于涉及到增值稅發(fā)票的工作，我們可能需要熟悉并掌握新的發(fā)票管理系統(tǒng)；對(duì)于與企事業(yè)單位合作的工作，我們需要了解和適應(yīng)企業(yè)的新稅負(fù)情況等。通過(guò)調(diào)整我們的工作方式，我們可以更好地滿足企業(yè)和客戶的需求，并提供更高質(zhì)量的服務(wù)。

此外，營(yíng)改增政策也為我們尋找到了新的機(jī)遇。一方面，企業(yè)在稅負(fù)減輕的情況下，可能會(huì)增加對(duì)外部服務(wù)的需求，這為我們提供了更多的工作機(jī)會(huì)和業(yè)務(wù)拓展空間。在這方面，我們需要通過(guò)積極主動(dòng)地與企業(yè)進(jìn)行溝通和洽談，了解他們的需求并提供相應(yīng)的解決方案。另一方面，政策的實(shí)施也可能會(huì)帶來(lái)新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，例如在新型服務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展、跨境電商等方面。我們需要時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，并及時(shí)調(diào)整我們的工作重點(diǎn)和方向，以抓住這些新機(jī)遇。

最后，我們還需要不斷提升自己的專業(yè)知識(shí)和技能，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和職業(yè)需求的變化。隨著政策的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)對(duì)我們的要求也會(huì)不斷提高。因此，我們需要主動(dòng)學(xué)習(xí)和不斷提升自己的知識(shí)和技能，以保持競(jìng)爭(zhēng)力和適應(yīng)能力。這可以通過(guò)讀書學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)、與同行業(yè)專家交流等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，針對(duì)營(yíng)改增政策的實(shí)施，我們需要制定一個(gè)詳細(xì)的個(gè)人工作計(jì)劃。這包括充分理解政策內(nèi)容、調(diào)整工作方式、尋找新的機(jī)遇以及不斷提升自己的專業(yè)知識(shí)和技能。通過(guò)制定并執(zhí)行這樣一個(gè)工作計(jì)劃，我們可以更好地適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為個(gè)人的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

? 營(yíng)改增工作總結(jié)

勞 務(wù) 分 包 協(xié) 議

甲方： 乙方： 工程名稱： 簽訂日期：

勞務(wù)分包協(xié)議

（甲方）：（乙方）：

經(jīng)雙方友好協(xié)商，甲方將地基與基礎(chǔ)工程等相關(guān)巖土工程項(xiàng)目中勞務(wù)施工委托乙方完成，為明確雙方的權(quán)利及義務(wù)，本著自愿互利、權(quán)益平等的原則，簽訂本協(xié)議，以資共同遵守。

費(fèi)、利潤(rùn)、稅金及其他乙方應(yīng)交的所有費(fèi)用。上述單價(jià)為一次性包干性質(zhì)，其他考慮到的和未考慮到的費(fèi)用已包含在其中，除本協(xié)議另有約定外，不會(huì)因人工、物價(jià)、費(fèi)率之升降等任何因素而調(diào)整。

4、合同與圖紙間如存在矛盾或表述不清，甲方應(yīng)當(dāng)作出必要的澄清，但此澄清不作為工程變更。價(jià)雙倍款項(xiàng)作為違約補(bǔ)償。

工程款100%的處理費(fèi)用，同時(shí)項(xiàng)目部有權(quán)對(duì)此作出相應(yīng)的處罰。

2、乙方必須考慮天氣因素或施工整改等因素安排好進(jìn)度。乙方每延期一天竣工，須向甲方支付違約金，并承擔(dān)由此給甲方造成的經(jīng)濟(jì)損失。

3、乙方在保證質(zhì)量的前提下，應(yīng)節(jié)約材料使用，由于乙方在施工中，浪費(fèi)或返工所超支的材料，乙方按超支部分價(jià)款扣除。（水泥用量原則不大于50kg；鋼絞線用量為設(shè)計(jì)長(zhǎng)度+1.2m。）

4、施工期間，乙方工程質(zhì)量不符合約定，甲方要求限期整改而乙方不予修正的，甲方有權(quán)解除本協(xié)議。乙方應(yīng)按本協(xié)議總額的20%向甲方支付違約金，并賠償甲方因此遭受的損失。乙方應(yīng)在接到甲方解除協(xié)議通知后3日內(nèi)辦結(jié)工程移交手續(xù)，并退出現(xiàn)場(chǎng)。如乙方不按期辦理交接手續(xù)并離場(chǎng)，每延期1日應(yīng)向甲方支付違約金壹萬(wàn)元人民幣。

5、保修期間，如乙方不按約定履行保修義務(wù)，甲方可以不支付剩余工程款，該剩余工程款不足彌補(bǔ)甲方遭受的損失的，乙方還應(yīng)當(dāng)賠償損失與剩余工程款的差額部分。

6、由于乙方責(zé)任造成甲方材料等的丟失或損壞，乙方應(yīng)照價(jià)賠償，由此造成的工期延誤不予順延。

7、乙方必須做到文明施工，即：工完場(chǎng)清，工完料清，按施工程序施工，接受監(jiān)督管理，對(duì)勞務(wù)人員進(jìn)行治安、防火和安全生產(chǎn)方面的教育，安排好勞務(wù)人員的生活，不出現(xiàn)任何不良問(wèn)題。

8、除上述約定外，因一方不按約定履行合同，造成對(duì)方經(jīng)濟(jì)損失的，由違約方承擔(dān)違約賠償責(zé)任。

? 營(yíng)改增工作總結(jié)

一、加強(qiáng)項(xiàng)目四大崗標(biāo)配化建設(shè)

A: 四大崗即：商務(wù)經(jīng)理、采購(gòu)員、倉(cāng)管員、專業(yè)會(huì)計(jì)。明確四大崗位專職專崗、各司其職、盡職協(xié)同，推動(dòng)項(xiàng)目物采管理的標(biāo)準(zhǔn)化。做到采購(gòu)有合同、進(jìn)場(chǎng)有驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用有手續(xù)，相關(guān)憑據(jù)有案可查、資料完整、外欠款統(tǒng)計(jì)真實(shí)準(zhǔn)確。這些要求要納入公司相關(guān)考核內(nèi)容、抽查常態(tài)化。

B：項(xiàng)目會(huì)計(jì)年輕化、專業(yè)化、職責(zé)化，推動(dòng)未來(lái)集團(tuán)《項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算管理辦法》落地。營(yíng)業(yè)稅下項(xiàng)目財(cái)務(wù)不算是嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)，更多的是承擔(dān)出納的角色：付付款、記記流水賬、跑跑腿、兼兼職也能應(yīng)付得過(guò)來(lái)。更多的是對(duì)人的要求:做事細(xì)心聽話、人品可靠就行，對(duì)專業(yè)沒(méi)什么要求，一天沒(méi)學(xué)會(huì)計(jì)照常勝任，對(duì)專業(yè)沒(méi)有要求，很少有項(xiàng)目會(huì)聘任專業(yè)的財(cái)務(wù)來(lái)打理賬務(wù)。但是增值稅下，需要更多的專業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)服務(wù)項(xiàng)目，提升項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化。鼓勵(lì)項(xiàng)目經(jīng)理大力培養(yǎng)我們的項(xiàng)目會(huì)計(jì)，即用得好、又要留得住。項(xiàng)目財(cái)務(wù)的地位得到應(yīng)有的加強(qiáng)，不再是無(wú)足輕重的.過(guò)去觀念。增值稅下項(xiàng)目財(cái)務(wù)的職責(zé)加重，跟項(xiàng)目經(jīng)理一樣應(yīng)得到公司的任命，納入合同制管理，納入跟工程人員一樣的直補(bǔ)待遇，這樣他們的職責(zé)與待遇匹配才會(huì)有更多的人加入這一行列。這些基層歷練的財(cái)務(wù)人員將是公司機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)人員來(lái)源的后備軍。目前公司的財(cái)務(wù)人員很少是從項(xiàng)目基層上上來(lái)的，缺少的是基礎(chǔ)的工作經(jīng)歷、接地氣的少。這也為項(xiàng)目財(cái)務(wù)晉升打開通道，讓更多的項(xiàng)目財(cái)務(wù)看到希望，用事業(yè)留人。解決目前項(xiàng)目招不到合適的人、人來(lái)了安不了心、晉升無(wú)望的處境。如果有更多的優(yōu)秀項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的全面服務(wù)項(xiàng)目部、項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作質(zhì)量會(huì)得到提高，為集團(tuán)未來(lái)推動(dòng)《項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算管理辦法》落地實(shí)現(xiàn)可能，為集團(tuán)各級(jí)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)提供更多的可選擇優(yōu)秀財(cái)務(wù)后務(wù)軍人才。新招的大學(xué)生遠(yuǎn)的地方不愿去、基層或項(xiàng)目怕辛苦不愿選擇、一來(lái)進(jìn)機(jī)關(guān)沒(méi)有基層經(jīng)歷又不接地氣。自己也是從項(xiàng)目基層上來(lái)的，深知項(xiàng)目財(cái)務(wù)的困惑所以體會(huì)比較深，所以為項(xiàng)目財(cái)務(wù)多說(shuō)幾句。

二、落實(shí)項(xiàng)目資金支付預(yù)算管理常態(tài)化。

大宗材料用量要與預(yù)算、項(xiàng)目進(jìn)度匹配，資金支付與合同掛勾。市場(chǎng)處設(shè)專人管理核對(duì)項(xiàng)目大宗材料預(yù)算、進(jìn)度、付款的合理性審核職責(zé)過(guò)程化、常態(tài)化。大額資金支付無(wú)合同、無(wú)發(fā)票、無(wú)結(jié)算資料、無(wú)預(yù)算等資料合理支撐不付款。小額零星開支定額包干使用，抓大放小、做到總體可控。

三、建立單個(gè)項(xiàng)目增值稅稅負(fù)預(yù)警機(jī)制管理。( )

過(guò)程中，若某個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)長(zhǎng)期處理過(guò)低狀態(tài)或長(zhǎng)期處于過(guò)高狀態(tài)、要進(jìn)行介入分析、加強(qiáng)過(guò)程管控，過(guò)程管控要強(qiáng)禁兩虛發(fā)票（即虛開虛抵惡劣犯罪行為）、管控好不同項(xiàng)目、新老項(xiàng)目之間“混開”“混抵”違規(guī)行為，這將是公司面對(duì)的重要課題。對(duì)于項(xiàng)目決算時(shí)再次進(jìn)行通盤稅負(fù)分析它的真實(shí)合理性。

四、加強(qiáng)集團(tuán)審計(jì)對(duì)于項(xiàng)目的觸角延長(zhǎng)。

集團(tuán)現(xiàn)階段主要測(cè)重對(duì)各下屬經(jīng)營(yíng)單位的內(nèi)部合規(guī)審計(jì)，對(duì)于以項(xiàng)目為單位的專項(xiàng)審計(jì)還沒(méi)常態(tài)化開展過(guò)、受于人力限制及項(xiàng)目管理體制的原因，但起碼應(yīng)該對(duì)直營(yíng)的項(xiàng)目應(yīng)該全面審計(jì)試點(diǎn)。由于中天項(xiàng)目眾多，不可能也無(wú)法做到全面審計(jì)全履蓋，但可以每年采取抽樣式選取一定量的項(xiàng)目納入審計(jì)計(jì)劃，以點(diǎn)概面比審計(jì)機(jī)關(guān)流水式的一帶而過(guò)的要更能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于增值稅下項(xiàng)目的合規(guī)經(jīng)營(yíng)、合同發(fā)票管理、資金支付等進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行整體評(píng)價(jià)考核。對(duì)于直營(yíng)項(xiàng)目更應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行常態(tài)化的審計(jì)。

? 營(yíng)改增工作總結(jié)

馬軍，男，出生于1977年8月，7月參加稅務(wù)工作，現(xiàn)任湘潭市岳塘區(qū)國(guó)稅局建設(shè)路口分局副局長(zhǎng)，本人尊敬領(lǐng)導(dǎo)，團(tuán)結(jié)同事，認(rèn)真學(xué)習(xí)法律法規(guī)，嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事，刻苦鉆研個(gè)體稅收業(yè)務(wù)，不斷提高工作效率，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作開展以來(lái)認(rèn)真學(xué)習(xí)了國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，認(rèn)真學(xué)習(xí)了省市區(qū)國(guó)稅局關(guān)于“營(yíng)改增”的相關(guān)安排部署和工作方案，在開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作以后以良好的個(gè)人素質(zhì)和穩(wěn)重的工作作風(fēng)贏得“營(yíng)改增”納稅人的一致好評(píng)。

本人自“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作開展以來(lái)，深刻認(rèn)識(shí)到自己作為個(gè)體分局的一員以及身上肩負(fù)的責(zé)任，堅(jiān)持先學(xué)一步，多學(xué)一點(diǎn)，學(xué)深入一點(diǎn)，作好分局表率。在今年4月份，區(qū)局轉(zhuǎn)來(lái)分局“營(yíng)改增”個(gè)體納稅人1113戶，因戶數(shù)眾多，情況復(fù)雜，時(shí)間緊迫，任務(wù)繁重，本人利用加班時(shí)間和分局長(zhǎng)及管理員一起統(tǒng)籌規(guī)劃，合理調(diào)配，共采集錄入“營(yíng)改增”納稅人943戶。本人自“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作開展以來(lái)為加快工作進(jìn)度，白天對(duì)口稅政法規(guī)科、征收管理科、納稅服務(wù)科以及收入核算科等幾個(gè)業(yè)務(wù)科室的報(bào)表數(shù)據(jù)工作外，晚上加班加點(diǎn)采集納稅人資料以及完成錄入工作，并且為了趕上進(jìn)度完成定額核定工作，天天晚上加班到10點(diǎn)多，本人也在摸底調(diào)查采集中采集本人管理餐飲個(gè)體戶納稅人415戶。核定“營(yíng)改增”起征點(diǎn)以上定稅戶78戶，完成“金三”系統(tǒng)錄入工作及公示、公告流程。雙休日也不休息，因多日加班加點(diǎn)，加之本人身體原因小病了一場(chǎng)，我也堅(jiān)持在吊完水之后繼續(xù)赴往工作崗位，通知納稅人按時(shí)按刻參加“營(yíng)改增”培訓(xùn)會(huì)議。在此基礎(chǔ)上，本人認(rèn)真深入學(xué)習(xí)政策，同時(shí)也做好了上級(jí)安排的'“營(yíng)改增”納稅人大走訪工作任務(wù)。到個(gè)體納稅人經(jīng)營(yíng)戶實(shí)地調(diào)查，加大政策宣傳輔導(dǎo)、更好更優(yōu)質(zhì)服務(wù)納稅人。工作之余不忘和分局長(zhǎng)一起討論分局在推進(jìn)營(yíng)改增過(guò)程中遇到的難題和碰到的問(wèn)題，將矛盾明晰呈現(xiàn)，把問(wèn)題前置，確保分局“營(yíng)改增”工作忙而不亂。在調(diào)查核實(shí)工作中，由于信息不對(duì)稱，查無(wú)此人、有些納稅人經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所在偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)村地區(qū)，因轉(zhuǎn)接過(guò)來(lái)聯(lián)系電話信息不全，導(dǎo)致多次往返是常有的事，本人做到了毫無(wú)怨言，仍然想方設(shè)法查找，一旦聯(lián)系上納稅人，寧可放棄各種休息時(shí)間，以最快的速度趕到納稅人店面開展工作，高效率的工作讓自已得到了“營(yíng)改增”納稅人的支持和肯定以及認(rèn)可。同時(shí)也為“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作掌握了較為周詳?shù)牡谝皇謹(jǐn)?shù)據(jù)信息。緊張的工作使自己忘記了疲勞，為了趕時(shí)間和進(jìn)度，自己就像擰緊發(fā)條的機(jī)器，不叫累不叫苦。按時(shí)完成采集錄入核定等多項(xiàng)工作，圓滿完成“營(yíng)改增”各項(xiàng)工作任務(wù)。

? 營(yíng)改增工作總結(jié)

營(yíng)改增的實(shí)施細(xì)則出爐了，哪些方面是你所關(guān)心的問(wèn)題呢?一起去看看具體的情況吧!

營(yíng)改增試點(diǎn)5月1日全面推開的細(xì)則基本出齊，

3月24日，財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，全面規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)加入試點(diǎn)后的方案內(nèi)容。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，全面推開后，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零;除此之外的納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，稅率為6%。此外，增值稅征收率為 3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，在建筑服務(wù)領(lǐng)域，方案明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為合同開工日期在204月30日前的建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等，都可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)，則明確一般納稅人銷售其年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購(gòu)買的住房)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，

對(duì)于大眾關(guān)心的個(gè)人銷售房屋繳納增值稅的問(wèn)題，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

對(duì)北上廣深四城市，規(guī)定個(gè)人將購(gòu)買不足2年的'住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

“此次營(yíng)改增相關(guān)細(xì)則與年初的二手房交易稅收政策基本銜接。”社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇表示。

易居研究院智庫(kù)中心研究總監(jiān)嚴(yán)躍進(jìn)在接受記者采訪時(shí)表示，對(duì)于非一線城市而言，個(gè)人購(gòu)房如果不滿兩年進(jìn)行交易，那么按照5%的稅率進(jìn)行征收。如此計(jì)算實(shí)際上和此前的營(yíng)業(yè)稅政策并沒(méi)有太大的差異。而持有時(shí)間超過(guò)2年的住房進(jìn)行交易，則免征，這樣也使得稅費(fèi)成本降低為零。此類政策和過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅政策保持了一致的特點(diǎn)，而且從稅費(fèi)效應(yīng)看，也沒(méi)有太大的變化。

對(duì)于一線城市來(lái)說(shuō)，不滿2年的住房進(jìn)行銷售時(shí)，也會(huì)通過(guò)此類征收率的方式，適當(dāng)進(jìn)行管控，進(jìn)而抑制部分投資投機(jī)需求。同時(shí)，對(duì)于購(gòu)置2年以上非普通住房來(lái)說(shuō)，因?yàn)橥祟愖》渴窃鲋悼臻g最大的物業(yè)，因此通過(guò)計(jì)算增值部分即買賣差價(jià)的方式，進(jìn)而能夠進(jìn)行稅費(fèi)的征收和收入的調(diào)節(jié)。當(dāng)然此類政策是針對(duì)購(gòu)置兩年以上的物業(yè)而言的。另外，如果是普通住房，持有2年后進(jìn)行銷售，那么相應(yīng)的增值部分可以歸房東所有，這其實(shí)也是鼓勵(lì)改善型購(gòu)房需求的積極釋放。

公開信息顯示，3月18日，國(guó)務(wù)院總理 主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署從今年5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至房地產(chǎn)等四大行業(yè)。會(huì)議指出，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

隨后，財(cái)政部公布了四大行業(yè)增值稅稅率，建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)業(yè)稅率為11%。5月1日開始的擴(kuò)圍與以往有所不同，將首次涉及自然人繳納增值稅征管，比如個(gè)人二手房交易。

? 營(yíng)改增工作總結(jié)

營(yíng)改增銷售額扣除行業(yè)總結(jié)范文

營(yíng)改增銷售額扣除（差額政策）共有融資租賃企業(yè)：包括經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)；經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)；商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中，注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的'納稅人。

（二）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)。

（四）試點(diǎn)納稅人提供的知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)。

（五）試點(diǎn)納稅人提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

（六）試點(diǎn)納稅人提供的代理報(bào)關(guān)服務(wù)。

（七）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

（八）電信行業(yè)，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

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